Solicitud de aplicación de la opción de imputación temporal para actividades económicas en el IRPF

La normativa del IRPF estable que pueden aplicar el criterio de cobros y pagos aquellos sujetos que realicen actividades empresariales y profesionales que no estén obligados a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio (se excluye, por lo tanto, a los contribuyentes en estimación directa que no sea simplificada).

En este este sentido, el artículo 7, RIRPF señala que los contribuyentes que desarrollen actividades económicas y que deban cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en los apartados 3, 4, 5 y 6 del artículo 68 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, podrán optar por el criterio de cobros y pagos para imputar temporalmente los ingresos y gastos de todas sus actividades económicas.

Este criterio se entenderá aprobado por la Administración tributaria por el solo hecho de así manifestarlo en la correspondiente declaración, y deberá mantenerse durante un plazo mínimo de tres años.

Por lo tanto, existe la posibilidad de realizar la solicitud marcando la casilla correspondiente en el modelo de la declaración de la Renta. 

La opción por este criterio perderá su eficacia si, con posterioridad a dicha opción, el contribuyente debiera cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artículo 68 del RIRPF.

La agencia tributara en su manual anual explica que «De acuerdo con lo anterior, en la medida en que los requisitos exigidos para la aplicación del criterio de cobros y pagos, relativos al método de estimación del rendimiento de la actividad económica y obligaciones formales, deben cumplirse por la entidad, la aplicación del criterio de cobros y pagos corresponderá a la entidad, por lo que será necesario que todos sus miembros opten por dicha aplicación, sin que en consecuencia sea posible su aplicación parcial por la entidad para alguno o algunos de sus miembros».