Caso práctico: Actividades de abogacía y de formación: aplicación de la regla de la prorrata

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 10/01/2017
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO 

Una entidad mercantil tiene como objeto social la actividad de abogacía. En ocasiones imparte cursos de formación dirigidos al personal de empresas que maneja datos personales.

¿Como debemos aplicar el régimen de prorrata de IVA?

RESPUESTA

La empresa deberá calcular el porcentaje de prorrata que corresponda a cada sector diferenciado para determinar la deducción aplicable en cada caso.

ANÁLISIS

Dado que el objeto social de la empresa es la de prestación de servicios de abogacía, en el supuesto de que los referidos servicios formativos se encontraran exentos, y dicha empresa realizara otras actividades sujetas y no exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido, realizaría actividades que deben agruparse en dos sectores diferenciados de actividad y se regirá por la regla de prorrata conforme a lo especificado en el 102 ,LIVA que especifica lo siguiente:

"La regla de prorrata será de aplicación cuando el sujeto pasivo, en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional, efectúe conjuntamente entregas de bienes o prestaciones de servicios que originen el derecho a la deducción y otras operaciones de análoga naturaleza que no habiliten para el ejercicio del citado derecho."

En uno de ellos, se encontrarían los servicios sujetos y no exentos y, en otro, los servicios formativos que se encontraran exentos.

En este caso y de acuerdo con el Art. 101 ,LIVA, apartado uno, “los sujetos pasivos que realicen actividades económicas en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional deberán aplicar separadamente el régimen de deducciones respecto de cada uno de ellos”.

Por tanto, cumplidos los presupuestos anteriores, la empresa deberá calcular el porcentaje de prorrata que corresponda a cada sector diferenciado para determinar la deducción aplicable en cada caso.

En el supuesto de que existieran inputs comunes a ambos sectores, se deberá calcular un porcentaje de prorrata global a partir de los volúmenes de operaciones correspondientes a todas las operaciones desarrolladas, considerando que no originarán el derecho a la deducción las actividades exentas, por lo que su importe sólo deberá tenerse en cuenta en el denominador del porcentaje de prorrata.

 

No están sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido los servicios prestados por abogados designados en virtud del ejercicio del derecho de asistencia jurídica gratuita regulado en la Ley 1/1996 (Turno de oficio), ya que, dichos servicios son prestados con carácter obligatorio y gratuito. Ver consulta DGT DGT V1870-07, de 11/09/2007, DGT 1295-99, de 20/07/1999.

 

BASE JURÍDICA

Art. 101 ,LIVA

- Consulta vinculante DGT V0650-10.

Objeto social
Porcentaje de prorrata
Prestación de servicios
Prorrata IVA
Actividades empresariales
Datos personales
Impuesto sobre el Valor Añadido
Entrega de bienes
Actividades económicas
Asistencia jurídica gratuita
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