Caso práctico: Aplicación del mínimo por descendientes en el IRPF en el supuesto de guardia y custodia compartida.

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 12/01/2017
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

Dos cónyuges se han separado legalmente y tienen dos hijos de 5 y 10 años. Conforme a sentencia de separación, se estipula la guarda y custodia compartida de los dos hijos de los progenitores.

Igualmente se estipula el abono por parte del padre o la madre de determinada cantidad en concepto de pensión alimenticia para los hijos en los períodos en los que no se ostente la guarda y custodia.

Se pregunta acerca de la aplicación del mínimo por descendientes, así como el tratamiento que debe darse a efectos del Impuesto de la pensión alimenticia en favor de los hijos.

RESPUESTA

A efectos de la aplicación del mínimo por descendiente, el Art. 58 ,LIRPF, exige, entre otros requisitos, que el menor ha de convivir con el contribuyente.

En los supuestos de separación matrimonial, el mínimo por descendiente corresponderá a quien tenga atribuida la guarda y custodia de los hijos a la fecha del devengo del Impuesto, al tratarse del progenitor que convive con aquellos, y ello tanto en el período impositivo en que se dicte la resolución judicial como en los sucesivos.

No obstante, procederá el prorrateo por partes iguales cuando la guarda y custodia sea compartida, con independencia de quién sea el progenitor con el que convivan a la fecha del devengo.

En cuanto a las anualidades por alimentos fijadas a favor de los hijos cabe indicar que, según lo establecido en el Art. 55 ,LIRPF “Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial, podrán ser objeto de reducción en la base imponible”.

En la Consulta vinculante V5002-16, se dispone al respecto:

Por tanto, partiendo del supuesto planteado por el consultante en escrito de consulta, éste tendrá que optar por presentar su declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de forma individual, y dado que la guarda y custodia respecto a su hijo es compartida, el mínimo se prorrateará por partes iguales entre los progenitores.

No obstante, de acuerdo con criterio de este Centro Directivo (entre otras, V0376-08, V0920-09 y V1500-09), si el descendiente tiene rentas superiores a 1.800 euros anuales y presenta declaración conjunta con uno de sus progenitores, será éste el que exclusivamente disfrute, en su caso, del mínimo por aquel descendiente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 61.2ª de la Ley del Impuesto.

En la Consulta vinculante V2505-16, también señala que:

" (...) en caso de que la guarda y custodia sea compartida, el mínimo familiar por descendientes se prorrateará entre ambos padres, con independencia de aquél con quien estén conviviendo a la fecha de devengo del impuesto. En caso contrario el mínimo familiar por descendientes corresponderá a quien, de acuerdo con lo dispuesto en el convenio regulador, tenga atribuida la guarda y custodia de los hijos en la fecha de devengo del impuesto, por ser ésta la persona con la que los descendientes conviven.

No obstante, en ese caso debe tenerse en cuenta que desde el 1 de enero de 2015 se asimila a la convivencia la dependencia económica, salvo que se satisfagan anualidades por alimentos a favor de dichos hijos por los que aplique lo establecido en los artículos 64 y 75 de la LIRPF, en cuyo caso el cónyuge con el que el hijo convive se aplicará en su totalidad el mínimo por descendientes y el otro cónyuge el régimen de anualidades por alimentos establecido en los artículos 64 y 75 de la LIRPF."

BASE JURÍDICA

DGT V0489-10, de 15/03/2010

DGT V2505-16, de 08/06/2016

DGT V4665-16, de 03/11/2016

DGT V5002-16, de 17/11/2016

Art. 55,Art. 58 ,LIRPF

Guarda y custodia
Mínimo por descendientes
Custodia compartida
Pensión por alimentos
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Anualidad por alimentos
Descendientes
Devengo del Impuesto
Separación judicial del matrimonio
Período impositivo
Pensión compensatoria
Fecha de devengo
Tributación conjunta
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