Caso práctico: Cambio de provisión en la estimación de la provisión por desmantelamiento

PLANTEAMIENTO

La empresa XYZ adquirió el 1/1/20X0, un activo material por 100.000 euros. La estimación inicial, en el momento de adquisición, del desmantelamiento de dicho activo al final de su período de vida (10 años) es de 25.000 euros; calculando el valor actual de los costes de desmantelamiento, el importe actualizado es de 16.889 euros al tipo de interés del 4 por ciento.

La política de amortización se fijó por cuotas lineales a lo largo de una vida útil de 10 años.

Al cierre del ejercicio 20X1, la empresa considera que están infravalorados los costes por desmantelamiento, resolviendo incrementarlos en 3.000 euros. 

Se pide realizar los asientos contables a efectuar en cada uno de los hitos del activo.

RESPUESTA

Ejercicio X0

La empresa en el momento de adquisición del inmovilizado, 1/1/20X0, incorporará como mayor precio el valor actual del coste estimado para dicho desmantelamiento:

Al cierre del ejercicio económico 20X0 la empresa procederá a amortizar el activo, que corresponderá al 10 por ciento x 116.899 = 11.689 euros:

Igualmente se deberá contabilizar la actualización del valor actual de la provisión por desmantelamiento al cierre 20X0 (16.899 x 0,04):

Ejercicio X1

Al cierre del ejercicio 20X1, la empresa deberá contabilizar el cambio de estimación que supondrá una corrección del valor del activo material.

Valor actual de la provisión = [25.000 + 3.000 (incremento del valor de la provisión)] x 1,04^-8 = 28.000 x 1,04^-8 = 20.459,36 euros.

Actualización contable de la provisión en X1 = (16.899 + 675,96) x 0,04 = 703.

Valor contable actual de la provisión = (25.000 x 1,04^-10 + 675, 96 + 703) = 18.268,06 euros.

Diferencia: 2.191,26 euros. Esta diferencia deberá contabilizarse como mayor valor del elemento y de la provisión dotada.

También al cierre del ejercicio 20X1 se debe contabilizar la amortización de la máquina, en este caso es necesario tener en cuenta el cambio que la base de amortización ha amortizado.

La cuota de amortización del ejercicio 20X1:

116.899 (coste inicial) - 11.689 (amortización acumulada al final del año X1) + 2.191,26 (modificación de los costes de desmantelamiento) = 107.401,26 euros.

107.391,38 euros / 9 años que quedan de vida del activo = 11.933,47 euros/año nuevo importe de amortización.