Caso práctico: compensación de Bases Imponibles Negativas: empresa que reanuda la actividad

TIEMPO DE LECTURA:

  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 11/02/2021
  • Origen: Iberley

En este caso práctico analizamos la compensación de Bases Imponibles Negativas de una empresa que generó estas bases en los años 2015, 2016 y 2018; quedando posteriormente sin actividad y queriendo compensar dichas BIN en el año 2020, ejercicio en el que reanuda la actividad.

PLANTEAMIENTO

La empresa Inventada S.L. se ha dedicado al alquiler de automóviles sin conductor desde el año 2014 al 2017, fecha en la que cesó toda actividad, dejando los socios la sociedad inactiva.

En los ejercicios 2015, 2016 y 2018 generó bases imponibles negativas con los importes correspondientes: 10.000 euros, 15.000 euros y 12.000 euros.

El año 2017 fue lo suficientemente bien como para generar un beneficio antes de Impuestos de 35.000 euros. En la declaración correspondiente fueron objeto de compensación las BIN anteriores.

El 15 de septiembre de 2020, la entidad se ha reactivado con una nueva actividad sin que se haya producido ninguna variación en cuanto al importe y composición del capital social y sin que hayan tenido lugar aportaciones de socios. En este año, la sociedad ha obtenido un beneficio antes de impuestos de 100.000 euros.

Se pregunta por:

1. Posibilidad de compensar las bases imponibles negativas pendientes de compensación generadas por la entidad en 2015, 2016 y 2018, en el Impuesto sobre Sociedades en el ejercicio 2020 y posteriores.

2. Determinar la cuantía a compensar en los años 2017 y 2020, así como BIN pendientes a compensar para ejercicios posteriores.

RESPUESTA

1. Es posible compensar las BIN pendientes de los años 2015, 2016 y 2018.

2. La cuantía a compensar en el:

- Año 2017 fue de 24.500 euros, quedando agotada la BI Previa del ejercicio.

- Año 2020 fue de 22.500 euros, quedando agotadas las BIN pendientes de compensar.

1. Posibilidad de compensación de las BIN en el ejercicio 2020 y posteriores

El artículo 10 de la LIS determina que:

"1. La base imponible estará constituida por el importe de la renta obtenida en el período impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de períodos impositivos anteriores."

En concreto, el mecanismo de compensación de bases imponibles negativas, en adelante BIN, se recoge en el artículo 26 de la LIS que establece lo siguiente:

"1. Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos siguientes con el límite del 70 por ciento de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de esta Ley y a su compensación.

En todo caso, se podrán compensar en el período impositivo bases imponibles negativas hasta el importe de 1 millón de euros.

La limitación a la compensación de bases imponibles negativas no resultará de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a quitas o esperas consecuencia de un acuerdo con los acreedores del contribuyente. Las bases imponibles negativas que sean objeto de compensación con dichas rentas no se tendrán en consideración respecto del importe de 1 millón de euros a que se refiere el párrafo anterior.

El límite previsto en este apartado no se aplicará en el período impositivo en que se produzca la extinción de la entidad, salvo que la misma sea consecuencia de una operación de reestructuración a la que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el Capítulo VII del Título VII de esta Ley.

2. Si el período impositivo tuviera una duración inferior al año, las bases imponibles negativas que podrán ser objeto de compensación en el período impositivo, en los términos establecidos en el segundo párrafo del apartado anterior, serán el resultado de multiplicar 1 millón de euros por la proporción existente entre la duración del período impositivo respecto del año.

(...)

5. El derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de comprobación de las bases imponibles negativas compensadas o pendientes de compensación prescribirá a los 10 años a contar desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo establecido para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al período impositivo en que se generó el derecho a su compensación.

Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deberá acreditar las bases imponibles negativas cuya compensación pretenda mediante la exhibición de la liquidación o autoliquidación y la contabilidad, con acreditación de su depósito durante el citado plazo en el Registro Mercantil."

En resumen:

  • No existe límite temporal a la compensación de las BIN.
  • Sí existe un límite cuantitativo, por período impositivo, para su compensación. En concreto, 1 millón de euros.

Por tanto, las BIN negativas generadas por Inventada S.L. durante los años 2015, 2016 y 2018 son susceptibles de compensación en el período impositivo 2020.

2. Cuantía a compensar para el ejercicio 2020

A continuación dejamos una tabla que resumen las operaciones que han de realizarse para determinar la BIN a compensar y pendiente en cada ejercicio.

 20152016201720182019

2020

BIN

20.00015.000012.00000

Beneficio Contable

0035.00000100.000

Límite de la compensación de las BIN

(70% de la BI Previa)

0024.5000070.000

BIN aplicada al ejercicio

0024.5000022.500

BIN pendiente de compensar

20.00015.00010.50022.50022.5000

Vemos como para el año 2017, a la hora de la presentación de la autoliquidación, quedan pendientes de compensar BIN por valor de 35.000 euros aplicándose en la declaración del periodo impositivo correspondiente BIN por valor de 24.500 euros.

Así, para el año 2020 quedan pendientes de compensar BIN por valor de 22.500 euros. El límite que establece el artículo 26.1 de la LIS es del 70 por ciento de la BI previa del ejercicio. En este caso, no hubo ajustes extracontables con lo que la BI Previa coincide con el resultado del ejercicio. Así el límite queda fijado en 70.000 euros, no actuando.

A TENER EN CUENTA. El límite máximo aplicable a este ejercicio, por haber iniciado la actividad el 15 de septiembre, será el resultado de practicar a 1 millón de euros la prorrata correspondiente por los días que efectivamente fueron período impositivo, a efectos de este Impuesto, para la empresa. En este caso, el límite quedaría fijado de la siguiente manera: (1.000.000 x 107)/365 = 293.151 euros.

En 2020 existe BI suficiente para compensar las restantes BIN con lo cual, no existirán BIN para compensar en períodos impositivos siguientes al ejercicio 2020.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Período impositivo
Compensación de bases imponibles negativas
Base imponible negativa
Beneficio antes de intereses e impuestos (EBIT)
Sociedad de responsabilidad limitada
Aportaciones de socios o propietarios
Capital social
Base imponible negativa pendiente
Impuesto sobre sociedades
Ejercicio posterior
Rentas positivas
Reserva de capitalización
Registro Mercantil
Ajuste extracontable
Documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
  • Compensación de bases imponibles negativas (I. Sociedades)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 11/02/2020

    Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos siguientes con el límite del 70 por ciento de la base imponible previa a la aplicac...

  • Determinación de la base imponible del grupo fiscal (I. Sociedades)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 13/02/2020

    Base imponible del grupo fiscal =  bases imponibles individuales correspondientes a todas y cada una de las entidades integrantes del grupo fiscal + eliminaciones + eliminaciones practicadas en períodos impositivos anteriores +  cantidades  res...

  • Reglas de imputación temporal (I. Sociedades)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 13/02/2020

     Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la...

  • Reglas especiales de incorporación de entidades en el grupo fiscal (I. Sociedades)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 13/02/2020

    En el caso de que una entidad se incorpore a un grupo fiscal, para la determinación de la base imponible se deberá tener en cuenta lo previsto en el Art. 67 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. El Art. 67 ,Ley 27/2014,...

  • Agrupaciones de interés económico españolas (I. Sociedades)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 13/02/2020

    El Art. 43 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades dispone que a las agrupaciones de interés económico reguladas por la Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupaciones de Interés Económico, se les aplicarán las normas de est...

Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados

Libros y cursos relacionados