Caso práctico: Compra-venta de inmueble y extinción de condominio a efectos de ITPYAJD

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 13/01/2017
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

El consultante es propietario, junto con dos hermanas, de la nuda propiedad de cinco fincas urbanas de las que su madre tiene el usufructo, como resultado de la partición de la herencia de su padre. Ahora los tres hermanos tienen intención de extinguir el condominio adjudicándose el consultante, la totalidad de la nuda propiedad de las fincas y compensando a sus hermanas por el exceso.

¿Debe tributar la operación planteada, por el concepto de compraventa de inmuebles por Transmisiones Patrimoniales Onerosas o como extinción de condominio y sobre que valoración de los inmuebles se debe calcular el impuesto?

RESPUESTA

La Dirección General de Tributos en la DGT V0611-12, de 22/03/2012, resuelve lo siguiente:

Debe admitirse la comunidad de bienes sobre la nuda propiedad de un bien, cuya disolución no estará sujeta a transmisiones patrimoniales onerosas, en tanto se produzca sin excesos de adjudicación o estos tengan lugar en los términos previstos en el Art. 7 ,REAL DECRETO LEGISLATIVO 1/1993, de 24 de septiembre apartado 2, B).

La Dirección General de Tributos, sigue expresando en este caso que, en consecuencia, al existir un condominio sobre la nuda propiedad, la disolución del mismo en la que se adjudica a un condómino la nuda propiedad total, no estará sujeto a transmisiones patrimoniales onerosas, en tanto la disolución del mismo se produzca en los términos previstos en el artículo 7.2.b), es decir sin que se produzcan excesos, en cuyo caso se equipararían a transmisiones patrimoniales onerosas (articulo 7.2.b), o bien, que tales excesos sean inevitables, en los supuestos del artículo 1.602 del Código Civil referido a bienes indivisibles o que desmerezcan por la indivisión.
De no resultar procedente la sujeción a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, procedería el devengo del gravamen de Actos Jurídicos Documentados al concurrir todos los requisitos establecidos en el artículo 31.2 del Texto Refundido

Sin embargo, en el supuesto planteado se trata de una comunidad de bienes constituida por cinco fincas urbanas que se adjudican en su totalidad al consultante, por lo que no se está ante un supuesto del artículo 1.062 del Código Civil de un bien indivisible, por el contrario las cinco fincas podrían haber sido divididas entre los tres hermanos sin adjudicarse necesariamente a uno, generando posiblemente, en último término, en caso de no poder lograr tres lotes de idéntico valor, un exceso que si podría entenderse que proviene de un bien, si no indivisible, que desmerecería por la indivisión. Por tanto, la adjudicación pretendida, conforme al artículo 7.2.b), se equipara a una transmisión patrimonial onerosa a efectos de liquidación y pago del impuesto.

"La base imponible está constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Únicamente serán deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca". "El valor del derecho de nuda propiedad se computará por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes" Art. 10 ,LITPYAJD

La Administración podrá, en todo caso, comprobar el valor real de los bienes y derechos transmitidos o, en su caso, de la operación societaria o del acto jurídico documentado. Art. 46 ,LITPYAJD

La DGT concluye:

En el supuesto planteado en el que se adjudican al consultante cinco fincas rústicas, se produce un exceso de adjudicación que debe tributar como transmisión patrimonial onerosa.

El valor de la nuda propiedad se computará por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes, constituido por el valor real de los mismos, que podrá determinarse mediante comprobación administrativa.

BASE JURÍDICA

- DGT V0611-12, de 22/03/2012

- Artículo 7.2 B) del REAL DECRETO LEGISLATIVO 1/1993, de 24 de septiembre. (Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados)

Nuda propiedad
Transmisiones Patrimoniales Onerosas
Copropiedad
Condominio
Fincas Urbanas
Usufructo
Comunidad de bienes
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Disolución del condominio
Partición hereditaria
Valor real
Actos jurídicos documentados
Bien indivisible
Pago de impuestos
Hipoteca
Prenda
Derecho real de prenda
Operaciones societarias
Fincas Rústicas
Exceso de adjudicación
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