Caso práctico: Condonación de crédito por sociedad dependiente

PLANTEAMIENTO

La sociedad “Producción de muebles” posee el 100% de las acciones de la sociedad “Distribución y decoración”.

En 2013, debido al flujo de caja incrementado de la línea de decoración, la sociedad dominada concedió un préstamo a la sociedad matriz por importe de 980.000 €.

El balance de “Distribución y decoración” es el siguiente:

El 75% del patrimonio neto de “Distribución y decoración” corresponde a beneficios no distribuidos.

En 2015 se acuerda condonar ese préstamo.

OPERACIONES A REALIZAR

Determinar si la sociedad “Producción de muebles” debe contabilizar la devolución del préstamo como intereses o como una reducción del valor de su inversión.

Asientos contables

SOLUCIÓN

Como suele repetir el ICAC, el registro contable de las operaciones debe realizarse atendiendo al fondo económico y jurídico que subyace en las mismas, con independencia de la forma empleada para instrumentarlas, una vez analizados en su conjunto todos los antecedentes y circunstancias de aquellas.

Precisamente es el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas el que estableció en varias consultas los criterios interpretativos respecto a la condonación de préstamos por empresas del grupo.

El la consulta consulta 4 publicada en su Boletín (BOICAC) no 79, de septiembre de 2009, sobre el tratamiento contable de la condonación de un crédito por una sociedad dependiente a la sociedad dominante se estableció que :

La sociedad dominante cancelará la deuda con abono a una cuenta representativa del fondo económico de la operación, que podrá́ ser la distribución de un resultado o la recuperación de la inversión en función de cuál haya sido la evolución de los fondos propios de la sociedad dependiente desde la fecha de adquisición. Por su parte la sociedad dependiente dará́ de baja el derecho de crédito con cargo a una cuenta de reservas.

El criterio básico consiste en determinar si la dominada tiene suficientes reservas procedentes de beneficios sin distribuir:

Para determinar en este caso concreto si la condonación del crédito tiene como realidad económica de fondo la distribución de resultados o la recuperación de la inversión, es preciso determinar si en el momento de la condonación del crédito existían reservas procedentes de beneficios no distribuidos por importe superior al valor del crédito. En la medida que dichas reservas existan nos encontraremos con una distribución de resultados, con independencia de que la filial cuente con una prima de asunción con la que dar de baja el crédito concedido.

Para la sociedad dominante habría dos opciones de contabilización:

Como devolución de la inversión:

O bien como un reparto de dividendo:

Vamos a comprobar si la sociedad dominada cumple el requisito referente a las reservas.

De su balance se desprende que el Patrimonio neto es de 2.129.000.

El 75% de ese Patrimonio neto corresponde a beneficios sin distribuir. En total, 1.596.750 €.

Esa cantidad es mayor que el importe del préstamo condonado.

 Por ello, la sociedad dominante podrá considerar la condonación como una distribución de beneficios.

Por último, la sociedad dominada, que es la que concedió el préstamo, lo cancela contra las Reservas:

Fuentes:

Norma de Registro y Valoración 9: Instrumentos financieros. PGC

BOICAC 79/2009 Consulta 4