Caso práctico: Diferencias en amortización fiscal y contable de bien usado

PLANTEAMIENTO

La empresa A adquirió una máquina usada en el año 2018 por valor de 20.000 euros, que piensa utilizar durante los próximos 5 años. El precio originario de la maquina eran 24.000 euros.

Se pide calcular la amortización y realizar los asientos oportunos.

Implicaciones fiscales de la operación.

RESPUESTA

Atendiendo a las tablas fiscales, la amortización se realizará por:

• Coeficiente máximo de amortización: 12 %. 
• O período máximo de amortización: 18 años.

Contablemente debemos atender al período durante el cual vamos a utilizar el bien, que son 5 años, independientemente del criterio fiscal.

Fiscalmente, al tratarse de un bien usado del que conocemos su valor originario, la empresa puede elegir entre dos sistemas diferentes para amortizar:

1. Sobre el precio de adquisición

La depreciación se entenderá efectiva cuando se aplique un porcentaje constante de acuerdo con la tabla de amortización del apartado 1 del artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

En este caso se aplica el 2 al tratarse de una amortización a 5 años, 12 % x 2 = 24 %.

De optarse por esta primera opción, la amortización contable (20.000/5 años) y fiscal (20.000 x 24 % anual) no coinciden, por lo que será preciso realizar los siguientes ajustes:

2. Sobre el precio originario

Para la aplicación de la amortización contable seguimos el mismo criterio que en el supuesto anterior, dividiendo el valor originario del bien entre el número de años en que lo vamos a utilizar (24.000/5 años).

En el caso de la amortización fiscal utilizamos el precio originario del bien aplicando el coeficiente máximo según tablas, es decir, el 12 % (24.000 x 12% anual)

En los primeros años del 2018 al 2023 dará lugar a diferencias temporarias deducibles, que mediante el ajuste contable positivo originarán una mayor cantidad a pagar. Estas diferencias originan un diferimiento en el pago de impuestos que habrá de reflejarse como sigue:

En este supuesto, en el que el importe de la cuota no permite aplicar en el ejercicio el importe total de las deducciones y bonificaciones, este derecho se puede aplicar en los ejercicios siguientes. Se adquiere un derecho frente a la Hacienda pública por esas cantidades pendientes de aplicar:

En el ejercicio económico en el que se apliquen se realizará el asiento contrario:

A partir de 2024, el efecto es el contrario. Se originan unas diferencias temporarias deducibles, que mediante el ajuste contable negativo originarán una menor cantidad a pagar:

A TENER EN CUENTA. El año 2026 se amortizará todo lo pendiente, quedando la amortización fiscal igualada a la contable.