Caso práctico: Diferencias temporarias generadas por diferentes métodos de amortización fiscal y contable

TIEMPO DE LECTURA:

  • Orden: Contable
  • Fecha última revisión: 06/06/2022
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

Una empresa compra un inmovilizado a principios de año por un importe de 5.000 euros. La vida útil estimada de bien es de 5 años y su valor residual es nulo.

El contable de la empresa tiene que, contablemente, imputar una amortización en función de la vida útil del bien, mientras que la normativa fiscal únicamente le permite deducir, en concepto de depreciación efectiva, el 12 por ciento de su valor; lo que genera una diferencia importante en cuanto a las amortizaciones contables y fiscales.

La empresa no tiene otras diferencias entre el beneficio contable y la base imponible.

El resultado antes de amortizaciones y la base imponible antes de amortizaciones coinciden durante los cinco años. El BAI durante los cinco años anteriores asciende a: 4.000, 7.000, 5.000, 6.000 y 8.000 euros respectivamente.

El tipo impositivo es del 25 por ciento.

Se pide realizar los asientos relacionados con el efecto impositivo durante esos cinco años según el método del balance.

RESPUESTA

Enfoque de balance:

  • Se parte de las diferencias temporarias (solo se consideran temporarias si tienen incidencia en la carga fiscal futura).
  • Se calculan los pasivos y activos por impuesto diferido.
  • El gasto por impuesto diferido es la consecuencia de los pasivos y activos que surgen y se cancelan.

Con respecto a las diferencias temporarias originadas obtenemos el siguiente cuadro:

AñoAmortización ContableAmortización FiscalDiferencias

Ajustes

11000600400

100

21000600400

100

31000600400

100

41000600400

100

51000600400

100

6 600-600

-150

7 600-600

-150

8 600-600

-150

9 200-200

-50

Los ajustes contables se reflejarán en la cuenta «4740: Activos por diferencias temporarias deducibles» en ejercicios futuros.

Para el registro contable del Impuesto sobre Sociedades tenemos:

Año12345
Valor contable4.0003.0002.0001.0001.000
Diferencias temporarias-400-400-400-400-400
V. contable ajustado3.6002.6001.600600600
Diferencias permanentes-267-600-600-2671.400
Valor fiscal3.3332.0001.0003332.000
Deducciones2.283-100-400-1.417-450
Impuesto devengado1.0502.1001.4001.7502.450
      
BAI4.0007.0005.0006.0008.000
Dif. permanentes-267-600-600-2671.400
Base imponible3.7336.4004.4005.7339.400
Cuota íntegra 25 por ciento933,251.6001.1001.433,252.350
Deducciones20015050250250
Cuota líquida733,251.4501.0501.183,252.100
Pagos a cuenta150150300250300
Cuota diferencial583,251.300750933,251.800

En el primer ejercicio contabilizaremos el impuesto como sigue:

Cuenta y ConceptoDebeHaber
6300 Impuesto corriente1.050 euros 
4740 Impuesto por diferencias temporarias deducibles25 euros 
4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar 341,75 euros
473 HP. retenciones y pagos a cuenta 150 euros
4752 HP acreedora por impuesto sobre sociedades 583,25 euros

En el segundo ejercicio:

Cuenta y ConceptoDebeHaber
6300 Impuesto corriente2.100 euros 
4740 Impuesto por diferencias temporarias deducibles25 euros 
4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar 675 euros
473 HP. retenciones y pagos a cuenta 150 euros
4752 HP acreedora por impuesto sobre sociedades 1.300 euros

Tercer ejercicio:

Cuenta y ConceptoDebeHaber
6300 Impuesto corriente1.400 euros 
4740 Impuesto por diferencias temporarias deducibles25 euros 
4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar 375 euros
473 HP. retenciones y pagos a cuenta 300 euros
4752 HP acreedora por impuesto sobre sociedades 750 euros

En el año 4:

Cuenta y ConceptoDebeHaber
6300 Impuesto corriente1.750 euros 
4740 Impuesto por diferencias temporarias deducibles25 euros 
4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar 591,75euros
473 HP. retenciones y pagos a cuenta 250 euros
4752 HP acreedora por impuesto sobre sociedades 933,25 euros

Año 5:

Cuenta y ConceptoDebeHaber
6300 Impuesto corriente2.450 euros 
4740 Impuesto por diferencias temporarias deducibles25 euros 
4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar 375 euros
475 HP acreedora por conceptos fiscales 300 euros
4752 HP acreedora por impuesto sobre sociedades 1.800 euros
Diferencias temporarias
Vida útil
Diferencias temporarias deducibles
Impuesto sobre sociedades
Amortización fiscal
Bonificaciones
Impuesto diferido
Pagos a cuenta
Valor residual
Tipos impositivos
Ajuste contable

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