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PLANTEAMIENTO

Una persona física ha comprado una vivienda nueva a una inmobiliaria que forma parte de una entidad de crédito.

El banco le ha exigido el pago del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, en su modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, por entender que no se trata de primera entrega, ya que la promoción de la vivienda la inició una caja de ahorros que, posteriormente, se fusionó y se transformó en el banco que lleva a cabo la entrega del inmueble al consultante.

¿Está dicha entrega sujeta al IVA?

RESPUESTA

La transmisión posterior que el banco realiza del inmueble a la persona física objeto del supuesto, tiene la consideración de primera entrega, quedando excluida de la exención y sujeta al IVA. En consecuencia, la operación NO tributa por ITP, sino por IVA.

ANÁLISIS

Se ha dado respuesta a esta cuestión por parte de la DGT, mediante su consulta vinculante de 12/09/2014 (V2418-14) en la cual se afirma lo siguiente:

En primer lugar, el Art. 4 ,LIVA apartado Uno dispone que están sujetas al IVA las entregas de bienes y prestaciones de servicios, realizadas en el territorio de aplicación del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso en el desarrollo de su actividad; existe además una incompatibilidad entre el IVA y el ITP.

La cuestión fundamental es determinar si la transmisión de los bienes pertenecientes a la Caja de ahorros, y en concreto las viviendas objeto de promoción, tras la operación de fusión y transformación en banco es o no una primera entrega de bienes. Si lo es, la entrega al particular estará sujeta a ITP, al tratarse ya de 2ª entrega; en caso contrario, la entrega al particular estará sujeta al IVA.

Según indica el Art. 7 ,LIVA, no está sujeta al impuesto la transmisión de un conjunto de elementos corporales o incorporales que forman parte del patrimonio empresarial o profesional y constituyen una unidad económica autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios; los adquirentes de los bienes y derechos comprendidos en las transmisiones que se beneficien de la no sujeción se subrogarán, respecto de dichos bienes y derechos, en la posición del transmitente.

Siempre que los elementos transmitidos constituyan una unidad económica autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios, su transmisión no se sujetará al Impuesto, lo que parece sucede en este caso, donde se produce la fusión de una caja de ahorros por un banco.

El propio Art. 7 ,LIVA indica que las transmisiones no sujetas al Impuesto no tendrán la consideración de primera entrega.

Entonces, y de acuerdo con lo dispuesto anteriormente, la operación de fusión y transformación de la caja de ahorros en banco no está sujeta al impuesto y la transmisión del inmueble desde la caja de ahorros promotora al banco en el que se fusionó NO tiene la consideración de primera entrega.

En definitiva, la transmisión posterior que el banco realiza del inmueble a la persona física objeto del supuesto, tiene la consideración de primera entrega, quedando excluida de la exención y sujeta al IVA. En consecuencia, la operación NO tributa por ITP, sino por IVA.

BASE JURÍDICA

- Art. 4,Art. 7 ,LIVA

- Consulta vinculante DGT V2418-14.

Impuesto sobre el Valor Añadido
Cajas de ahorros
Persona física
Entrega de bienes
Pago de impuestos
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Entidades de crédito
ITPYAJD (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados)
Transmisiones Patrimoniales Onerosas
A título oneroso
Actividades empresariales
Prestación de servicios
Actividad empresarial
Patrimonio empresarial