Caso práctico: Gran reparación de inmovilizado material
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Caso práctico: Gran reparación de inmovilizado material

Tiempo de lectura: 3 min

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Orden: contable

Fecha última revisión: 06/06/2022

Origen: Iberley

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PLANTEAMIENTO

Una empresa dedicada a la instalación de calderas industriales ha adquirido por 250.000 euros una máquina para el desarrollo de su actividad con una vida útil de 30 años. Al cabo de 15 años necesitará cambiar los rotores para preservar el funcionamiento de la máquina, cuyo coste es de 50.000 euros.

En el año 20XX decide vender la máquina para adquirir una nueva, consiguiendo vender la actual por 30.000 euros. En un principio, estimaba no vender la máquina al final de su vida útil y, por tanto, su valor residual era de cero euros.

RESPUESTA

Las grandes reparaciones se rigen por la norma de valoración 3.ª.g). La determinación del importe del inmovilizado tendrá en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. Se amortizarán de forma separada al bien principal.

En el momento de adquirir la máquina realizamos el siguiente apunte contable:

Cuenta y conceptoDebeHaber
213 Maquinaria250.000 euros 
472 HP IVA soportado52.500 euros 
572 Bancos 302.500 euros

Al final de cada año realizaremos los siguientes apuntes de amortización:

Cuenta y conceptoDebeHaber
681 Amortización inmovilizado material6.666,66 euros 
6810 Amortización inmovilizado material rotores3.333,33 euros 
281 Amortización acumulada inmovilizado material 6.666,66 euros
2810 Amortización acumulada inmovilizado material rotores 3.333,33 euros

En el año 15 realizamos la amortización:

Cuenta y conceptoDebeHaber
681 Amortización inmovilizado material6.666,66 euros 
6810 Amortización inmovilizado material rotores3.333,33 euros 
281 Amortización acumulada inmovilizado material 6.666,66 euros
2810 Amortización acumulada inmovilizado material rotores 3.333,33 euros

Y, a continuación, efectuamos la gran reparación y damos de baja la amortización acumulada existente asociada a la parte del valor de adquisición de la gran reparación:

Cuenta y conceptoDebeHaber
2131 Maquinaria rotores II50.000 euros 
472 HP IVA soportado10.500 euros 
572 Bancos 60.500 euros
213 Maquinaria 50.000 euros
2810 Amortización acumulada inmovilizado material rotores50.000 euros 

En el año 16 seguimos amortizando la maquinaria original al mismo ritmo y los nuevos rotores igualmente en 15 años para completar la vida útil de la máquina. 

Cuenta y conceptoDebeHaber
681 Amortización inmovilizado material6.666,66 euros 
6811 Amortización inmovilizado material rotores II3.333,33 euros 
281 Amortización acumulada inmovilizado material 6.666,66 euros
2811 Amortización acumulada inmovilizado material rotores II 3.333,33 euros

En el año 20 por la venta de la máquina:

Cuenta y conceptoDebeHaber
2131 Maquinaria rotores II 50.000 euros
213 Maquinaria  200.000 euros
281 Amortización acumulada inmovilizado material133.333,33 euros 
2811 Amortización acumulada inmovilizado material rotores II16.666,66 euros 
572 Bancos30.000 euros 
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material70.000 euros 

Diferencias temporarias en el Impuesto sobre Sociedades

Fiscalmente, según las tablas de amortización recogidas en el artículo 12 de la LIS, la maquinaria se amortiza al coeficiente lineal máximo del 12 por ciento. Pretendiendo lograr una menor tributación por cada año, se aplica este porcentaje determinando las siguientes diferencias entre el gasto contable y fiscal, suponiendo un tipo impositivo del 25 por ciento:

Año
Amortización contableAmortización fiscalDiferenciaAjustes
MáquinaGran reparaciónMáquinaGran reparaciónMáquinaGran reparaciónMáquinaGran reparación
16.666,67 euros3.333,33 euros24.000,00 euros6.000,00 euros-17.333,33 euros-2.666,67 euros-4.333,33 euros-666,67 euros
26.666,67 euros3.333,33 euros24.000,00 euros6.000,00 euros-17.333,33 euros-2.666,67 euros-4.333,33 euros-666,67 euros
36.666,67 euros3.333,33 euros24.000,00 euros6.000,00 euros-17.333,33 euros-2.666,67 euros-4.333,33 euros-666,67 euros
46.666,67 euros3.333,33 euros24.000,00 euros6.000,00 euros-17.333,33 euros-2.666,67 euros-4.333,33 euros-666,67 euros
56.666,67 euros3.333,33 euros24.000,00 euros6.000,00 euros-17.333,33 euros-2.666,67 euros-4.333,33 euros-666,67 euros
66.666,67 euros3.333,33 euros24.000,00 euros6.000,00 euros-17.333,33 euros-2.666,67 euros-4.333,33 euros-666,67 euros
76.666,67 euros3.333,33 euros24.000,00 euros6.000,00 euros-17.333,33 euros-2.666,67 euros-4.333,33 euros-666,67 euros
86.666,67 euros3.333,33 euros24.000,00 euros6.000,00 euros-17.333,33 euros-2.666,67 euros-4.333,33 euros-666,67 euros
96.666,67 euros3.333,33 euros8.000,00 euros2.000,00 euros-1.333,33 euros1.333,33 euros-333,33 euros333,33 euros
106.666,67 euros3.333,33 euros  6.666,67 euros3.333,33 euros1.666,67 euros833,33 euros
116.666,67 euros3.333,33 euros  6.666,67 euros3.333,33 euros1.666,67 euros833,33 euros
126.666,67 euros3.333,33 euros  6.666,67 euros3.333,33 euros1.666,67 euros833,33 euros
136.666,67 euros3.333,33 euros  6.666,67 euros3.333,33 euros1.666,67 euros833,33 euros
146.666,67 euros3.333,33 euros  6.666,67 euros3.333,33 euros1.666,67 euros833,33 euros
156.666,67 euros3.333,33 euros  6.666,67 euros3.333,33 euros1.666,67 euros833,33 euros
166.666,67 euros   6.666,67 euros 1.666,67 euros0,00 euros
176.666,67 euros   6.666,67 euros 1.666,67 euros0,00 euros
186.666,67 euros   6.666,67 euros 1.666,67 euros0,00 euros
196.666,67 euros   6.666,67 euros 1.666,67 euros0,00 euros
206.666,67 euros   6.666,67 euros 1.666,67 euros0,00 euros
216.666,67 euros   6.666,67 euros 1.666,67 euros0,00 euros
226.666,67 euros   6.666,67 euros 1.666,67 euros0,00 euros
236.666,67 euros   6.666,67 euros 1.666,67 euros0,00 euros
246.666,67 euros   6.666,67 euros 1.666,67 euros0,00 euros
256.666,67 euros   6.666,67 euros 1.666,67 euros0,00 euros
266.666,67 euros   6.666,67 euros 1.666,67 euros0,00 euros
276.666,67 euros   6.666,67 euros 1.666,67 euros0,00 euros
286.666,67 euros   6.666,67 euros 1.666,67 euros0,00 euros
296.666,67 euros   6.666,67 euros 1.666,67 euros0,00 euros
306.666,67 euros   6.666,67 euros 1.666,67 euros0,00 euros

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