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Caso práctico: Gran reparación de inmovilizado material
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PLANTEAMIENTO
Una empresa dedicada a la instalación de calderas industriales ha adquirido por 250.000 euros una máquina para el desarrollo de su actividad con una vida útil de 30 años. Al cabo de 15 años necesitará cambiar los rotores para preservar el funcionamiento de la máquina, cuyo coste es de 50.000 euros.
En el año 20XX decide vender la máquina para adquirir una nueva, consiguiendo vender la actual por 30.000 euros. En un principio, estimaba no vender la máquina al final de su vida útil y, por tanto, su valor residual era de cero euros.
RESPUESTA
Las grandes reparaciones se rigen por la norma de valoración 3.ª.g). La determinación del importe del inmovilizado tendrá en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. Se amortizarán de forma separada al bien principal.
En el momento de adquirir la máquina realizamos el siguiente apunte contable:
Cuenta y concepto | Debe | Haber |
213 Maquinaria | 250.000 euros | |
472 HP IVA soportado | 52.500 euros | |
572 Bancos | 302.500 euros |
Al final de cada año realizaremos los siguientes apuntes de amortización:
Cuenta y concepto | Debe | Haber |
681 Amortización inmovilizado material | 6.666,66 euros | |
6810 Amortización inmovilizado material rotores | 3.333,33 euros | |
281 Amortización acumulada inmovilizado material | 6.666,66 euros | |
2810 Amortización acumulada inmovilizado material rotores | 3.333,33 euros |
En el año 15 realizamos la amortización:
Cuenta y concepto | Debe | Haber |
681 Amortización inmovilizado material | 6.666,66 euros | |
6810 Amortización inmovilizado material rotores | 3.333,33 euros | |
281 Amortización acumulada inmovilizado material | 6.666,66 euros | |
2810 Amortización acumulada inmovilizado material rotores | 3.333,33 euros |
Y, a continuación, efectuamos la gran reparación y damos de baja la amortización acumulada existente asociada a la parte del valor de adquisición de la gran reparación:
Cuenta y concepto | Debe | Haber |
2131 Maquinaria rotores II | 50.000 euros | |
472 HP IVA soportado | 10.500 euros | |
572 Bancos | 60.500 euros | |
213 Maquinaria | 50.000 euros | |
2810 Amortización acumulada inmovilizado material rotores | 50.000 euros |
En el año 16 seguimos amortizando la maquinaria original al mismo ritmo y los nuevos rotores igualmente en 15 años para completar la vida útil de la máquina.
Cuenta y concepto | Debe | Haber |
681 Amortización inmovilizado material | 6.666,66 euros | |
6811 Amortización inmovilizado material rotores II | 3.333,33 euros | |
281 Amortización acumulada inmovilizado material | 6.666,66 euros | |
2811 Amortización acumulada inmovilizado material rotores II | 3.333,33 euros |
En el año 20 por la venta de la máquina:
Cuenta y concepto | Debe | Haber |
2131 Maquinaria rotores II | 50.000 euros | |
213 Maquinaria | 200.000 euros | |
281 Amortización acumulada inmovilizado material | 133.333,33 euros | |
2811 Amortización acumulada inmovilizado material rotores II | 16.666,66 euros | |
572 Bancos | 30.000 euros | |
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material | 70.000 euros |
Diferencias temporarias en el Impuesto sobre Sociedades
Fiscalmente, según las tablas de amortización recogidas en el artículo 12 de la LIS, la maquinaria se amortiza al coeficiente lineal máximo del 12 por ciento. Pretendiendo lograr una menor tributación por cada año, se aplica este porcentaje determinando las siguientes diferencias entre el gasto contable y fiscal, suponiendo un tipo impositivo del 25 por ciento:
Año | Amortización contable | Amortización fiscal | Diferencia | Ajustes | ||||
Máquina | Gran reparación | Máquina | Gran reparación | Máquina | Gran reparación | Máquina | Gran reparación | |
1 | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 24.000,00 euros | 6.000,00 euros | -17.333,33 euros | -2.666,67 euros | -4.333,33 euros | -666,67 euros |
2 | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 24.000,00 euros | 6.000,00 euros | -17.333,33 euros | -2.666,67 euros | -4.333,33 euros | -666,67 euros |
3 | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 24.000,00 euros | 6.000,00 euros | -17.333,33 euros | -2.666,67 euros | -4.333,33 euros | -666,67 euros |
4 | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 24.000,00 euros | 6.000,00 euros | -17.333,33 euros | -2.666,67 euros | -4.333,33 euros | -666,67 euros |
5 | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 24.000,00 euros | 6.000,00 euros | -17.333,33 euros | -2.666,67 euros | -4.333,33 euros | -666,67 euros |
6 | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 24.000,00 euros | 6.000,00 euros | -17.333,33 euros | -2.666,67 euros | -4.333,33 euros | -666,67 euros |
7 | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 24.000,00 euros | 6.000,00 euros | -17.333,33 euros | -2.666,67 euros | -4.333,33 euros | -666,67 euros |
8 | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 24.000,00 euros | 6.000,00 euros | -17.333,33 euros | -2.666,67 euros | -4.333,33 euros | -666,67 euros |
9 | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 8.000,00 euros | 2.000,00 euros | -1.333,33 euros | 1.333,33 euros | -333,33 euros | 333,33 euros |
10 | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 1.666,67 euros | 833,33 euros | ||
11 | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 1.666,67 euros | 833,33 euros | ||
12 | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 1.666,67 euros | 833,33 euros | ||
13 | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 1.666,67 euros | 833,33 euros | ||
14 | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 1.666,67 euros | 833,33 euros | ||
15 | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 6.666,67 euros | 3.333,33 euros | 1.666,67 euros | 833,33 euros | ||
16 | 6.666,67 euros | 6.666,67 euros | 1.666,67 euros | 0,00 euros | ||||
17 | 6.666,67 euros | 6.666,67 euros | 1.666,67 euros | 0,00 euros | ||||
18 | 6.666,67 euros | 6.666,67 euros | 1.666,67 euros | 0,00 euros | ||||
19 | 6.666,67 euros | 6.666,67 euros | 1.666,67 euros | 0,00 euros | ||||
20 | 6.666,67 euros | 6.666,67 euros | 1.666,67 euros | 0,00 euros | ||||
21 | 6.666,67 euros | 6.666,67 euros | 1.666,67 euros | 0,00 euros | ||||
22 | 6.666,67 euros | 6.666,67 euros | 1.666,67 euros | 0,00 euros | ||||
23 | 6.666,67 euros | 6.666,67 euros | 1.666,67 euros | 0,00 euros | ||||
24 | 6.666,67 euros | 6.666,67 euros | 1.666,67 euros | 0,00 euros | ||||
25 | 6.666,67 euros | 6.666,67 euros | 1.666,67 euros | 0,00 euros | ||||
26 | 6.666,67 euros | 6.666,67 euros | 1.666,67 euros | 0,00 euros | ||||
27 | 6.666,67 euros | 6.666,67 euros | 1.666,67 euros | 0,00 euros | ||||
28 | 6.666,67 euros | 6.666,67 euros | 1.666,67 euros | 0,00 euros | ||||
29 | 6.666,67 euros | 6.666,67 euros | 1.666,67 euros | 0,00 euros | ||||
30 | 6.666,67 euros | 6.666,67 euros | 1.666,67 euros | 0,00 euros |