Caso práctico: Imputación de renta inmobiliaria en el IRPF por vivienda ocupada ilegalmente

TIEMPO DE LECTURA:

  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 20/07/2018
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

¿Tengo que imputar renta inmobiliaria en la Declaración de la Renta por una vivienda que ha sido ocupada ilegalmente?


RESPUESTA

La Dirección General de Tributos establece que cuando un inmueble vacío es ocupado ilegalmente por terceros en contra de la voluntad del propietario, habiéndose iniciado un procedimiento de desahucio por el propietario del inmueble, no existe obligación de imputar renta inmobiliaria (IRPF) por vivienda vacía ocupada ilegalmente. ( → Véase: Resolución Vinculante de DGT, V1385-18, 28-05-2018 )

[ ANÁLISIS DE LA CONSULTA VINCULANTE ]

El Art. 85 LIRPF regula la imputación de rentas inmobiliarias. → Este precepto tiene como finalidad someter a gravamen una capacidad económica puesta de manifiesto por la titularidad de un inmueble o de un derecho real sobre el mismo, pero excluyendo la vivienda habitual.


POR LO TANTO, en principio procedería la imputación de rentas inmobiliarias prevista en el artículo 85 de la LIRPF, por la vivienda de la que es propietario el contribuyente, al no estar afecta a una actividad económica ni ser generadora de rendimientos del capital, a lo que se une que no se trata de un inmueble en construcción ni de un inmueble que, por razones urbanísticas, no sea susceptible de uso.

NO OBSTANTE, aunque no pueda hablarse lógicamente en el presente supuesto de la existencia de un arrendamiento o una cesión contractual onerosa generadora de rendimientos de capital, debe indicarse que las circunstancias que determinan la exclusión de los inmuebles generadores de rendimientos de capital de la imputación de rentas inmobiliarias, concurren asimismo en el presente supuesto.

Así, tanto en uno como en otro caso, el uso y disfrute del inmueble urbano están cedidos o corresponden a un tercero, sin que en ninguno de los dos casos el propietario puede recuperar el uso del inmueble a su voluntad, ya que en el caso del arrendamiento o cesión onerosa de carácter voluntario queda obligado a respetar el plazo de duración del arrendamiento establecido en el contrato, y las posibles prórrogas legales, y en el caso del inmueble ocupado ilegalmente, no puede recuperar su posesión hasta que se resuelva el procedimiento judicial iniciado y se concluya la existencia de dicha ocupación, su ilegalidad y el derecho del propietario a recuperar el inmueble.

Asimismo, debe tenerse en cuenta que en el caso del arrendamiento, el propietario tiene derecho a las rentas derivadas de la cesión o el uso y disfrute del inmueble por el tercero en el importe pactado, por lo que, al quedar dichas rentas sujetas al impuesto como rendimientos de capital inmobiliario, no procede adicionalmente efectuar la imputación de rentas inmobiliarias por dicho inmueble. Asimismo, en el caso de la ocupación ilegal del inmueble, podría surgir un rendimiento de capital inmobiliario equivalente, por la indemnización fijada en la sentencia que resolviera el procedimiento de desahucio, en la parte que correspondiera al lucro cesante o a la compensación por el valor de mercado de dicho uso y disfrute ilegal, si bien la existencia de este último rendimiento y su consiguiente sujeción al Impuesto estaría condicionada a su reconocimiento en la referida sentencia.

En consecuencia, en una situación como la expuesta (inmueble vacío que es ocupado ilegalmente por terceros en contra de la voluntad del propietario, habiéndose iniciado un procedimiento de desahucio por el propietario del inmueble), y siempre que la misma quede debidamente acreditada, ha de considerarse que operaría la exclusión del régimen de imputación de rentas inmobiliarias previsto en el artículo 85.1 de la LIRPF desde el momento en que inició dicho procedimiento y sin necesidad de esperar a su resolución.

La citada acreditación habrá de efectuarse por cualquiera de los medios de prueba generalmente admitidos en derecho (conforme disponen los artículos 105 y 106 de la Ley General TributariaLey 58/2003, de 17 de diciembre).

La competencia para la comprobación y la valoración de los medios de prueba aportados corresponde a los servicios de Gestión e Inspección de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria

Rentas inmobiliarias
Imputación de rentas
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Desahucio
Declaración IRPF
Capacidad económica
Derechos reales
Vivienda habitual
Actividades económicas
Rendimientos del capital
Cesión de contrato
Duración del arrendamiento
Derecho del propietario
Ocupación ilegal
Capital inmobiliario
Rendimiento capital inmobiliario
Medios de prueba
Lucro cesante
Valor de mercado
Documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
  • Régimen especial de imputación de rentas inmobiliarias (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 19/11/2019

    Dicho régimen se encuentra regulado en el Art. 85 ,LIRPF, el cual dispone que son rentas inmobiliarias imputadas aquellas rentas que el contribuyente debe incluir en su base imponible por ser propietario o titular de un derecho real de disfrute sobr...

  • Rendimientos del capital inmobiliario (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 19/11/2019

    Rendimientos íntegros de capital inmobiliario: Tienen la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arren...

  • Régimen especial de imputación y atribución de rentas (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 19/11/2019

    Las imputaciones de renta constituyen un régimen especial de tributación cuya finalidad última consiste en lograr la plena identificación entre la base imponible y la capacidad económica del contribuyente, asegurando con ello la máxima eficacia...

  • Hecho imponible (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 19/11/2019

    A efectos de lo dispuesto en el Art. 6 ,LIRPF, constituye el hecho imponible del IRPF la obtención de renta por el contribuyente.En este sentido, componen la renta del contribuyente: Los rendimientos del trabajo. De manera general, se entienden com...

  • Campaña Renta 2019: Aspectos generales

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 03/04/2020

     Campaña Renta 2019: Aspectos generales 1. CalendarioPLAZOS DE DECLARACIÓN: Del 1 de abril al 30 de junio de 2020.FIN DEL PLAZO PARA LA DOMICILIACIÓN DEL PAGO: 25 de junio de 2020  PLAZOS DE LOS TRÁMITES DE RENTA23-03-2020  Consulta de dato...

Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados

Libros y cursos relacionados