Caso práctico: Inclusión del ajuar domestico en la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones.

TIEMPO DE LECTURA:

  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 19/02/2015
  • Origen: Iberley

 

PLANTEAMIENTO

Don Felipe, casado con Doña Ana en régimen de separación de bienes, fallece siendo titular de los siguientes bienes:

  • Vivienda habitual valorada en 200.000€
  • Un chalet en la sierra valorado en 200.000€
  • Cuentas bancarias de saldo 20.000€
  • Participaciones en fondo de inversión , de valor liquidativo 100.000€

TOTAL: 520.000€

El valor catastral de la vivienda habitual del matrimonio es de 50.000€.

Existen gastos de entierro y deudas deducibles del causante por valor de 25.000€.

  • ¿Cual es la valoración del ajuar doméstico a efectos fiscales?

FUNDAMENTO

Normativa a tener en cuenta sobre el concepto:

El Art. 1321 ,Código Civil:

“Fallecido uno de los cónyuges, las ropas, el mobiliario y enseres que constituyan el ajuar de la vivienda habitual común de los esposos se entregarán al que sobreviva, sin computárselo en su haber.

No se entenderán comprendidos en el ajuar las alhajas, objetos artísticos, históricos y otros de extraordinario valor.”

El Art. 15 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

"El ajuar doméstico formará parte de la masa hereditaria y se valorará en el tres por ciento del Importe del caudal relicto del causante, salvo que los interesados asignen a este ajuar un valor superior o prueben fehacientemente su inexistencia o que su valor es inferior al que resulte de la aplicación del referido porcentaje."

A efectos fiscales, el Art. 23 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, considera el ajuar domestico como un activo más que se comprende en la masa hereditaria, estableciendo que "a efectos de determinar la participación individual de cada causahabiente se incluirán también en el caudal hereditario del causante los bienes siguientes:

  • a) Los integrantes del ajuar doméstico, aunque no se hayan declarado por los interesados, valorados conforme a las reglas de este Reglamento, previa deducción del valor de aquellos que, por disposición de la Ley, deben entregarse al cónyuge supérstite...."

A su vez el 34.3 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, señala en su apartado dos que el valor del ajuar doméstico no minorará en el de los bienes que, por disposición del Art. 1321 ,Código Civil o de disposiciones análogas de Derecho civil foral o especial, deben entregarse al cónyuge sobreviviente, cuyo valor se fijará en el 3 por 100 del valor catastral de la vivienda habitual del matrimonio.

De acuerdo con los preceptos transcritos, la regulación del ajuar doméstico en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se puede sintetizar en las siguientes conclusiones (Ver consulta vinculante DGT DGT V0512-06, de 28/03/2006):

Se presume la existencia del ajuar doméstico del causante, que forma parte de la masa hereditaria (1).

Si el ajuar doméstico no se ha incluido en el inventario de bienes relictos, la Administración puede adicionarlo de oficio.

La presunción de existencia de ajuar doméstico es de las llamadas “iuris tantum”, por lo que el interesado puede alegar su inexistencia, que deberá demostrar mediante prueba fehaciente.

DESARROLLO

El ajuar doméstico se valorará del siguiente modo:

      Esquema para la liquidación del impuesto: Esquema de liquidación (ISD)

          1. En principio, se presume un valor del 3 por 100 del importe del caudal relicto del causante (2).
          2. Para el cálculo del 3 por 100, no se tienen en cuenta ni los bienes adicionados, ni las donaciones acumuladas, ni los seguros de vida.
          3. Del valor calculado, se debe restar el importe correspondiente al “ajuar de la vivienda habitual de los esposos”, al que se refiere el citado Art. 1321 ,Código Civil, cuyo valor, a efectos del impuesto, se fija en el 3 por 100 del valor catastral de la vivienda habitual del matrimonio (salvo acreditación por los interesados de que el valor era superior).
          4. Si los interesados asignan al ajuar doméstico un valor superior al 3 por 100, prevalece éste.
          5. Si los interesados prueban fehacientemente que su valor es inferior al que resulte de la aplicación del referido porcentaje, prevalece el valor probado.
          6. Si los interesados prueban fehacientemente su inexistencia, no se incluye valor alguno en la masa hereditaria por tal concepto.

          Causahabientes obligados a incluir en su participación individual el importe correspondiente al ajuar doméstico.

          El artículo 23 del Reglamento del impuesto, trascrito anteriormente, tras indicar que el ajuar doméstico debe ser incluido en el caudal hereditario del causante a efectos de determinar la participación individual de cada causahabiente (apartado 1 del artículo 23), advierte que tal obligación no es exigible a los legatarios, es decir, a quienes el testador hubiese atribuido bienes determinados con exclusión de cualesquiera otros del caudal hereditario. Además, completa la regla expuesta especificando que en el caso de que un causahabiente reúna la doble condición de heredero y legatario, la parte del ajuar doméstico que debe imputársele es la que le corresponda como heredero, es decir, que se le de ha de atribuir el ajuar doméstico en la misma proporción en la que participe en el resto de la masa hereditaria.

          Cálculos en el supuesto

          El valor catastral de la vivienda habitual del matrimonio es de 50.000€.

          Hay gastos de entierro y deudas deducibles del causante por valor de 25.000€.

          Ajuar doméstico:

          520.000 x 3% = 15.600€

          3% de 50.000€ (valor catastral vivienda habitual del matrimonio) = 1.500€

          Ajuar: 15.600-1.500 = 14.100€

          Masa hereditaria gravable = 250.000 + 14.100 = 534.100€

          Notas:

          • No se minoran las deudas  y gastos deducibles para el cálculo del ajuar.
          • No se incluyen las incorporaciones por aplicación de las presunciones de adición, acumulación de donaciones o cantidades de seguros.

          CONCLUSIÓN

          • I.  A efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se presume la existencia de ajuar doméstico como uno de los activos que conforman el caudal relicto. Esta presunción faculta a la Administración tributaria para adicionarlo de oficio si los sujetos pasivos no lo han incluido en la masa hereditaria.
          • II. También se presume que el ajuar doméstico tiene un valor del 3 por 100 del importe del caudal relicto del causante, salvo que los interesados le asignen un valor superior. Del valor calculado, se debe restar el importe correspondiente al “ajuar de la vivienda habitual de los esposos”, al que se refiere el Art. 1321 ,Código Civil, cuyo valor, a efectos del impuesto, se fija en el 3 por 100 del valor catastral de la vivienda habitual del matrimonio (salvo acreditación por los interesados de que el valor era superior).
          • III. Las presunciones de existencia del ajuar doméstico y de su valor pueden ser enervadas por los interesados mediante la prueba fehaciente de su inexistencia o de su valor inferior, sin que sea suficiente la mera alegación de tal inexistencia o inferior valor.
          • IV. La obligación de incluir el ajuar doméstico debe ser incluido en el caudal hereditario del causante a efectos de determinar la participación individual de cada causahabiente es exigible a los herederos, pero no a los legatarios. En el caso de que concurran en la misma persona la condición de legatario y de heredero, deberá incluir en su participación individual la parte del ajuar doméstico que le corresponda como heredero, es decir, en la misma proporción en la que participe en el resto de la masa hereditaria.

           

          (1) Resultado de sumar al valor real de los bienes y derechos herederos, el ajuar doméstico y los bienes adicionales, en su caso.

          (2) Aquel patrimonio o conjunto de bienes que conforman el haber sucesorio dejado por el causante. Esta totalidad del patrimonio, que deja el causante, esta formado por derechos, bienes y obligaciones. Se distinguen dos términos en lo relativo al caudal relicto: 1. Caudal íntegro: el cual comprende el activo y el pasivo del sujeto causante; 2. Caudal líquido: el cual queda determinado una vez se hayan deducido las deudas del sujeto causante.

           

           

            Ajuar doméstico
            Caudal hereditario
            Vivienda habitual
            Impuesto sobre sucesiones y donaciones
            Valor catastral
            Caudal relicto
            Causahabientes
            Cónyuge viudo
            Régimen de separación de bienes
            Fondos de inversión
            Legatario
            Presunción iuris tantum
            Inventarios
            Seguro de vida
            Liquidación Impuesto Sucesiones y Donaciones
            Liquidaciones tributarias
            Testador
            Acumulación de donaciones
            Gastos deducibles
            Valor real
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