Caso práctico: inclusión del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras en la base imponible del IVA de los servicios prestados por una concesionaria para la construcción, conservación y explotación de un hospital

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 22/02/2021
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

Una empresa ha resultado adjudicataria de un contrato de concesión de obra pública para la construcción, conservación y explotación de un hospital.

Como consecuencia de las obras acometidas, la concesionaria resulta ser sujeto pasivo del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) cuyo coste, en virtud del acuerdo concesional, será abonado directamente por la entidad concedente.

¿Es posible incluir el ICIO en la base imponible de los servicios prestados a la entidad concedente a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido?

RESPUESTA

Si es posible incluir en la base imponible del IVA el importe del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.

 

En relación con la base imponible, el artículo 78 de la LIVA establece lo siguiente:

"Uno. La base imponible del Impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas. 

Dos. En particular, se incluyen en el concepto de contraprestación:

1º. Los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros, primas por prestaciones anticipadas y cualquier otro crédito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el servicio, derivado de la prestación principal o de las accesorias a la misma."

Por tanto, sería susceptible de inclusión en la Base Imponible del IVA el importe del ICIO.

En este sentido, se ha pronunciado la Dirección General de Tributos en Consulta Vinculante (V3130-13), de 22 de octubre de 2013, al establecer que:

"En consecuencia, la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido en la prestación de servicios por la entidad concesionaria consultante a la entidad concedente estará constituida por el importe total de la contraprestación del referido servicio (canon), incluyéndose en dicho concepto el importe del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (en lo sucesivo, ICIO).

(...)

En virtud de lo anterior, el Impuesto sobre el Valor Añadido se devengará a medida que se efectúe el pago del ICIO, en concepto de pago anticipado del importe de la contraprestación por los servicios prestados al concedente por la entidad concesionaria consultante."

Concesionaria
Base imponible I.V.A
Impuesto sobre el Valor Añadido
Contrato de concesión de obras públicas
Adjudicataria
Contraprestación
Impuesto Construcciones, Instalaciones y Obras
Prestación de servicios
Pago anticipado
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