Caso práctico: IVA: Documentación justificativa del derecho a deducir cuotas soportadas.

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 04/05/2015
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO 

¿Es válida y suficiente la escritura pública de compraventa de un inmueble para justificar el derecho a la deducción del IVA?

RESPUESTA

SÍ.

ANÁLISIS

El TEAC ha afirmado en su resolución de 21/06/2012 (TEAC 00/500/2010, de 21/06/2012) que las cuotas o gastos deducibles pueden probarse de otras formas siempre que los documentos acrediten de modo fehaciente la realidad de los gastos y cuotas, de forma que si el medio de prueba empleado es el idóneo, no debe existir obstáculo alguno para admitir la deducción, aunque se haya infringido algún requisito formal.

Hasta esta resolución ha sido criterio del TEAC considerar que los únicos documentos cuya posesión habilitaba para el ejercicio del derecho a la deducción de cuotas soportadas, eran la factura y demás documentos que se citan en el Art. 97 ,LIVA y que la escritura pública de compraventa de un inmueble, en la que consta la repercusión del Impuesto, no podía suplir a la factura a efectos del ejercicio del citado derecho.

No obstante, dicho criterio no es compartido por el Tribunal Supremo (Sentencias de 11/07/2011(TS, Sala de lo Contencioso, de 11/07/2011, Rec. 219/2008), 23/11/2011(TS, Sala de lo Contencioso, de 23/11/2011, Rec. 2205/2007) y 26/04/2012 (TS, Sala de lo Contencioso, de 26/04/2012, Rec. 149/2010)). En dichas Sentencias se hace referencia a la necesidad de compatibilizar la exigencia del cumplimiento de los requisitos formales para la deducción del IVA con el principio de neutralidad del Impuesto.

En las Sentencias citadas, el TS considera que la escritura pública es un documento justificativo del derecho a la deducción, cuando contenga todos los datos necesarios que permitan acreditar de modo fehaciente que el sujeto pasivo tiene derecho a la deducción de las cuotas de IVA soportadas, que habilita para el ejercicio del citado derecho.

En concreto, el Tribunal Supremo en su sentencia de 26/04/2012 afirma:

 “Es claro que la recurrente contaba en el momento de la inspección, y así se aportó al expediente, la escritura pública protocolizada de la compraventa de las parcelas donde se encontraban identificados todos los datos que han de obrar en la factura, a excepción, claro está, del número. Y tal documento ha de reputarse medio fehaciente que justifica la operación, los correspondientes gastos, y la cuota soportada y, por tanto, el mismo ha de considerarse, a los efectos de lo dispuesto en el art. 97.Uno de la LIVA , documento justificativo habilitante para efectuar la deducción en su día realizada por la recurrente de la cuota de IVA soportada por la compra de las fincas incluidas en dicha escritura pública."

En base a ello, el TEAC entiende que la escritura pública aportada debe considerarse como documento justificativo del derecho a deducir el IVA soportado, y ello por los siguientes motivos:

  • La factura puede ser sustituida por otro documento al no ser un elemento constitutivo del derecho a la deducción sino un mero y simple requisito para poder ejercerlo, y de ahí la posibilidad de su sustitución por otros documentos, tales como la escritura publica en el caso de adquisición de un bien inmueble.
  • Se establece como requisito que la misma contenga todos los datos necesarios que permitan acreditar de modo fehaciente que el sujeto pasivo tiene derecho a la deducción de las cuotas de IVA soportadas con la consiguiente identificación de la operación de que se trate.

BASE JURÍDICA

- Resolución TEAC nº 00/500/2010 (TEAC 00/500/2010, de 21/06/2012)

STS de 11/07/2011 nº recurso 219/2008; STS de 23/11/2011 nº recurso 2205/2007; STS de 26/04/2012 nº recurso 149/2010

- Art. 97 ,LIVA

Escritura pública
Deducciones IVA
Impuesto sobre el Valor Añadido
Gastos deducibles
Medios de prueba
Cuotas del I.V.A soportado
Cuota del I.V.A
I.V.A soportado
Bienes inmuebles
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