Caso práctico: Liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Islas Baleares)

PLANTEAMIENTO

José, residente en Menorca desde el año 2002, fallece en marzo de 2024 a los 63 años de edad, dejando la siguiente relación de bienes y derechos:

• Participaciones de su empresa de la que era socio, valoradas en 300.000 euros.
• Su residencia habitual, adquirida por 400.000 euros.
• Un terreno rústico radicado en el pueblo donde se crio, valorado en 125.000 euros.
• Una serie de artilugios que forman parte del Patrimonio Histórico español y cuya última valoración fue de 60.000 euros, encontrándose actualmente cedidos por un período de 18 años al museo de su localidad.
• Dinero depositado en sus cuentas por importe de 100.000 de euros.
• La casa de verano de la familia valorada en 200.000 euros.
• Seguro sobre la vida, donde la beneficiaria es su cónyuge, por importe de 12.000 euros.

De los anteriores bienes, únicamente la vivienda habitual y el dinero depositado en cuentas son bienes gananciales.

José tenía una serie de deudas pendientes de amortizar en el momento de su fallecimiento:

• Hipoteca de su residencia habitual: 50.000 euros.
• Desembolso exigido en las participaciones de su empresa: 15.000 euros.
• Hipoteca de la casa de verano: 20.000 euros.

Además, José era alguien que valoraba mucho la comodidad diaria en su casa y la ropa elegante, con lo que su ajuar doméstico estaba valorado en 30.000 euros.

Los gastos de entierro y funeral satisfechos por sus hijos ascendieron a 5.000 euros.

La hija mayor, de 25 años, posee un patrimonio preexistente, a efecto del Impuesto sobre Patrimonio, de 402.700 euros; el hijo menor, de 10 años y con una discapacidad física del 33 %, no supera la cantidad de 400.000 euros. Su cónyuge tiene también 63 años y su patrimonio no supera la cantidad de 400.000 euros.

Los bienes y derechos se repartirán por partes iguales entre los hijos, dejando a su cónyuge el derecho al usufructo vitalicio de la vivienda habitual donde ambos residían con su hijo menor.

RESPUESTA

Cálculo del patrimonio

Patrimonio correspondiente a cada uno de los hijos (1/2 cada uno) = 467.500 euros.

Deudas, cargas y gastos deducibles

En la base imponible del impuesto han de consignarse los valores reales de los bienes objeto de transmisión, es decir, se deducirá de su valor el importe de las cargas, deudas y gastos deducibles.

En este caso, se deducirá de la base imponible el importe de las hipotecas y el desembolso exigido y pendiente a las participaciones: 85.000 euros en total. Así como los gastos de sepelio, 5.000 euros.

Cálculo del ajuar doméstico

Para el cálculo del ajuar doméstico se emplea, como presunción, el 3 % del valor del caudal relicto del causante. Sin embargo, José poseía un ajuar doméstico superior al resultado de esta presunción que hubiese dado como resultado 28.050 euros. Por tanto, deberá consignarse el que posea efectivamente José, valorado en 30.000 euros.

Base imponible

La base imponible será el resultado de:

• El patrimonio de José, 935.000 euros
• Más el ajuar doméstico, 30.000 euros
• Y restarle el importe de las cargas, deudas y gastos deducibles (incluidos los de entierro) = 50.000 + 15.000 + 20.000 + 5.000 = 90.000 euros

 935.000 + 30.000 - 90.000 = 875.000 euros.

La base imponible del cónyuge estará constituida por:

• Valor de la contraprestación establecida en el seguro: 12.000 euros.
• El usufructo vitalicio de la vivienda habitual, valorado de la forma que sigue: 200.000 x [(89 - 63) /100] = 52.000 euros.

12.000 + 52.000 = 64.000 euros.

Para el cálculo de la base imponible correspondiente a cada hijo se tiene que restar de la base total calculada (875.000 euros) el valor del usufructo atribuido al cónyuge sobre la vivienda habitual (52.000 euros), por lo que resultarían 823.000 euros a repartir por partes iguales entre ambos hijos, dando como resultado una base de 411.500 euros para cada uno de ellos.

Reducciones aplicables

Mejora de la reducción estatal por parentesco

La hija pertenece al grupo II de parentesco, por ser mayor de 21 años, y le corresponde una reducción de 25.000 euros.

Como el hijo menor de José es menor de 21 años, le corresponderá la siguiente reducción: 25.000 + 6.250 x (21 - 10) = 93.750 euros. Sin embargo, se establece como límite 50.000 euros.

A la cónyuge le corresponderá una reducción de 25.000 euros.

Mejora de la reducción estatal por discapacidad

Se aplicará una reducción de 48.000 euros al hijo menor por poseer una discapacidad física igual o superior al 33 % e inferior al 65 %.

Mejora de la reducción estatal por adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en ellas

Se aplica la reducción del 95 % del valor de las participaciones a prorratear entre los herederos: 300.000 x 95 % = 285.000 euros. Es decir, 142.500 euros por heredero.

Mejora de la reducción estatal por adquisición de la vivienda habitual del causante

A los hijos les corresponderá aplicar como reducción el 100 % del valor de la vivienda habitual: (200.000 - 52.000) x 100 % = 148.000 euros, prorrateándolo por cada sujeto pasivo. Es decir, 74.000 euros para cada hijo.

Al cónyuge le correspondería una reducción del 100 % sobre el valor que adquiere de la vivienda: 52.000 euros.

Reducción estatal por adquisición de bienes integrantes del Patrimonio Histórico español

Así mismo, les corresponderá aplicar como reducción el 95 % de su valor: 60.000 x 95 % = 57.000 euros a dividir entre los dos hermanos. Es decir, 28.500 euros por cada uno de ellos.

Mejora de la reducción estatal por cantidades percibidas por seguros sobre la vida

Reducción del 100 % de las cantidades, con el límite de 12.000 euros para el cónyuge.

Base liquidable

Ahora, debemos calcular la partición individual de cada heredero, al haberse constituido estos como iguales ante la herencia, asumiendo que no existen excesos de adjudicación entre ellos, la participación se realizará por partes iguales:

• Base liquidable hija mayor: 411.500,00 - 270.000,00 = 141.500,00 euros.
• Base liquidable hijo menor: 411.500,00 - 343.000,00 = 68.500,00 euros.
• Base liquidable cónyuge: 64.000,00 - 89.000,00 = 0 euros (no puede ser negativa).

Tarifa a aplicar

Las Islas Baleares han hecho uso de sus facultades legislativas respecto de la tarifa a aplicar en el impuesto, así para el grupo I y II de parentesco se aplica la siguiente escala:

Cuota íntegra de la hija mayor

A la base liquidable, 141.500,00 euros, le será de aplicación el tipo impositivo de 1,00 %, dando como resultado una cuota íntegra de 1.415,00 euros.

Cuota íntegra del hijo menor

A la base liquidable, 68.500,00 euros, le será de aplicación el tipo impositivo de 1,00 %, dando como resultado una cuota íntegra de 685,00 euros. 

Coeficiente multiplicador

Las Islas Baleares han hecho uso de sus facultades legislativas para regular el coeficiente a aplicar en el Impuesto por adquisiciones mortis causa:

A su hija mayor, por poseer esta un patrimonio preexistente superior a 400.000 euros, le corresponderá un coeficiente de 1,0500. Por tanto, su cuota íntegra incrementada será:

 1.415 x 1,050 = 1.485,75 euros.

Puede producirse aquí un error de salto que ha de corregirse de la manera que sigue:

(1.485,75 - 1.415,00) - (402.700 - 400.000) = -2.629,25 euros.

El resultado negativo nos permite comprobar que no se produce error de salto alguno y el resultado será directamente su cuota íntegra incrementada, es decir, 1.485,75 euros.

Bonificaciones

Las Islas Baleares han hecho uso de sus facultades legislativas para regular una bonificación respecto de las adquisiciones mortis causa en donde los causahabientes pertenezcan al grupo I o II de parentesco. Esta bonificación será del 100 % de la cuota íntegra corregida, lo que determina que las cuotas tributarias de ambos hijos sean cero.

Cuota tributaria

Hija mayor: 0 euros.

Hijo menor: 0 euros.

Cónyuge: 0 euros.