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Caso práctico: Registro contable de pasivos por impuesto diferido por subvenciones

TIEMPO DE LECTURA:

  • Orden: Contable
  • Fecha última revisión: 06/06/2022
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

Una empresa, dedicada a la edición y publicación de literatura jurídica, recibe en 20X0 una subvención por 20.000 euros para comprar ordenadores el 1/01/X0, amortizándose dichos ordenadores de forma lineal en 5 años.

¿Qué registros contables tendrá que realizar durante el ejercicio?

RESPUESTA

El PGC señala que los ingresos imputados al patrimonio neto deberán contabilizarse considerando el efecto impositivo. Es importante destacar que una de las diferencias temporarias entre contabilidad y fiscalidad son los ingresos imputados al patrimonio neto, aún pendientes de transferir a la cuenta de pérdidas y ganancias (como es el caso de las subvenciones de capital).

Las diferencias temporarias imponibles originarán pasivos fiscales, que se reconocerán en la cuenta «479: Pasivos por diferencias temporarias imponibles», que se valorarán aplicando los tipos de gravamen previstos en el momento de la reversión. Estos pasivos por tributación diferida aparecerán en el balance dentro del pasivo no corriente independientemente de su fecha previsible de reversión.

En el momento de otorgamiento de la subvención se realizará el siguiente apunte:

Cuenta y conceptoDebeHaber
4708 HP deudora por subvenciones concedidas20.000 euros 
172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones 20.000 euros

Por la recepción y cobro de la subvención:

Cuenta y conceptoDebeHaber
572 Bancos20.000 euros 
4708 HP, deudora por subvenciones concedidas 20.000 euros

En el momento de confirmación de las condiciones para considerarla como no reintegrable:

Cuenta y conceptoDebeHaber
172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones20.000 euros 
940 Ingresos de subvenciones oficiales de capital 20.000 euros

En el momento de adquisición de la maquinaria:

Cuenta y conceptoDebeHaber
217 Equipos para el proceso de información20.000 euros 
572 Bancos 20.000 euros

Por el registro del impuesto diferido al 25 por ciento:

Cuenta y conceptoDebeHaber
8301 Impuesto diferido5.000 euros 
479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles 5.000 euros

Al cierre del ejercicio efectuamos la amortización de la maquinaria y se regularizan las cuentas de los grupos 8 y 9 llevándose al patrimonio neto.

Efectuamos la amortización contable de la maquinaria:

Cuenta y conceptoDebeHaber
681 Amortización del inmovilizado material4.000 euros 
2817 Amortización acumulada de equipos para el proceso de información 4.000 euros

En función de la Norma de Valoración y Registro del PGC 18.ª, apartado 1.3.b), cuando se concedan para financiar un gasto específico, se imputarán al ejercicio al mismo ritmo que se devenguen los gastos del bien que estén financiando. 

Cuenta y conceptoDebeHaber
479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (4.000 euros x 25 por ciento)1.000 euros 
746 Subvenciones de capital transferidos al resultado del ejercicio 4.000 euros
130 Subvenciones oficiales de capital3.000 euros 

Regularizamos las cuentas de los grupos 8 y 9 llevándolas al patrimonio neto:

Cuenta y conceptoDebeHaber
940 Ingresos de subvenciones oficiales de capital20.000 euros 
8301 Impuesto diferido 5.000 euros
130 Subvenciones de capital 15.000 euros

Quedando así al 31 de diciembre, en el balance (cuenta 130) el importe de la subvención pendiente de imputar a resultados minorado por su efecto impositivo que figura en la cuenta 479 de pasivo por impuesto diferido.

La diferencia entre la amortización contable y la fiscal aplicando el coeficiente máximo de amortización según tablas del Impuesto sobre Sociedades, nos origina unas diferencias temporarias que tendremos que registrar. En este caso, dará lugar a menores cantidades a pagar en el futuro, provocando la necesidad de realizar un ajuste positivo al resultado contable. 

Amortización contableAmortización fiscalDiferencias temporariasAjuste
4.0002.4001.600400
4.0002.4001.600400
4.0002.4001.600400
4.0002.4001.600400
4.0002.4001.600400

Por la contabilización del ajuste a realizar en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades:

Cuenta y conceptoDebeHaber
4740 Activo por diferencias temporarias deducibles400 euros 
6301 Impuesto diferido 400 euros

 

Patrimonio neto
Diferencias temporarias imponibles
Pasivo por diferencias temporarias
Pasivo por impuesto diferido
Impuesto diferido
Diferencias temporarias
Cuenta de pérdidas y ganancias
Tipos impositivos
Reversión
Pasivo no corriente
Amortización contable
Inmovilizado material
Amortización acumulada
Impuesto sobre sociedades
Base imponible Impuesto sobre sociedades
Diferencias temporarias deducibles
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