Caso práctico: Retraso en el cobro del salario y declaración del IRPF

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PLANTEAMIENTO

La empresa en la que prestaba los servicios me debe dinero del año 20XX que aun no he cobrado.

¿Debo incluir estos atrasos del sueldo en la declaración de la renta del IRPF?

A pesar de que no me han pagado dichos atrasos, sí que aparecen en la información fiscal, que la empresa efectúo el ingreso de las retenciones correspondientes a los atrasos.

RESPUESTA

El Art. 14 ,Ley 35/2006, de 28 de noviembre, regula la imputación temporal de las rentas del trabajo, que prevé como regla general, la imputación de las rentas del trabajo al periodo impositivo en el que fueran exigibles por su perceptor. Pero junto a esta regla general existe unas reglas especiales:

a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza.

b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza.

La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.

De esta forma, mientras los ingresos correspondientes a 20XX no hayan sido efectivamente satisfechos por la empresa y recibidos por el empleado, no procederá la inclusión de tales ingresos en la declaración. La inclusión se retrasará hasta el momento en que tenga lugar el cobro de los atrasos.

Con respecto a las retenciones ingresadas por la empresa, se imputarán por los contribuyentes al periodo en que se imputen las rentas sometidas a retención con independencia del momento en que se hayan practicado.

Debido a lo anterior, el empleado no tendrá derecho a deducir respecto de la cuota de autoliquidación el importe de las retenciones ingresadas. Sólo podrá hacerlo cuando perciba efectivamente los atrasos y respecto del ejercicio de imputación de tales atrasos.

BASE JURÍDICA

Art. 14 ,Ley 35/2006, de 28 de noviembre

Período impositivo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Rendimientos del trabajo
Imputación temporal
Imputación de rentas
Declaración complementaria
Intereses de demora