Caso práctico: Retribución de aval retribuido a sociedad ¿tributa como rendimiento de capital mobiliario?

TIEMPO DE LECTURA:

  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 04/01/2017
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

El consultante va a conceder un aval retribuido a la sociedad de la que es socio. La retribución del aval ¿tributa en el IRPF como rendimiento del capital mobiliario?
 

RESPUESTA

La Dirección General de Tributos en la DGT V0259-09, de 12/02/2009, parte de la idea de que la prestación de avales por el consultante no se desarrolla en el ejercicio de una actividad económica desarrollada por éste. 

Asimismo, debe tenerse en cuenta que la constitución por el socio de un aval a favor de la sociedad, en términos generales  va a implicar para el socio el compromiso de cumplir una obligación de la sociedad, en caso de que no lo haga ésta, por lo que dicha constitución no va a implicar por sí misma variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos, Art. 33 ,LIRPF apartado 1, las cuales no obstante podrán surgir, en su caso, a raíz de que se ejecute el aval.

Por su parte, Art. 21 ,LIRPF, establece que tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por éste.
No obstante, las rentas derivadas de la transmisión de la titularidad de los elementos patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributarán como ganancias o pérdidas patrimoniales, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos del capital.

Se incluirán como rendimientos del capital:

  • Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente.
  • Los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos a actividades económicas realizadas por éste.

Por la constitución del aval, y a falta de otros pactos, el avalista sujeta la totalidad de su patrimonio al cumplimiento de la obligación garantizada, en caso de impago del avalado, por lo que los rendimientos derivados de la constitución del aval, no pueden considerarse como rendimientos del capital inmobiliario, al tratarse de una garantía personal y no derivar de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, Art. 22 ,LIRPF apartado 1, establece para los rendimientos del capital inmobiliario.


En cuanto a los rendimientos del capital mobiliario, el Art. 25 ,LIRPF distingue cuatro grupos:

  • “Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad”
  •  “Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios”
  • “Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo previsto en el Art. 17 ,LIRPF apartado 2, deban tributar como rendimientos del trabajo”,
  •  “Otros rendimientos del capital mobiliario”,   dónde se incluyen los expresamente previstos en dicho apartado y el resto de los rendimientos de capital mobiliario no incluidos en los apartados anteriores.

Al no tratarse de rendimientos derivados de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, y al no existir una cesión a terceros de capitales propios, sin que se trate a su vez de rendimientos derivados de operaciones de capitalización o de seguros de vida o invalidez, dichos rendimientos deben considerarse incluidos en el Art. 25 ,LIRPF apartado 4.

Por tanto, dichos rendimientos forman parte de la renta general a efectos del cálculo del Impuesto.

Además, debe señalarse que al tratarse de una operación realizada entre una sociedad y su socio, le resultaría aplicable lo establecido en el Art. 41 ,LIRPF, que indica que  la valoración de las operaciones entre personas o entidades vinculadas se realizará por su valor normal de mercado, en los términos previstos en la ley del impuesto sobre sociedades

BASE JURÍDICA

- DGT V0259-09, de 12/02/2009

Art. 25 ,LIRPF

 

Aval
Rendimientos de capital mobiliario
Actividades económicas
Elementos patrimoniales
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Rendimientos del capital
Bienes inmuebles
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Rendimientos íntegros del capital
Rendimiento capital inmobiliario
Contraprestación
Pacto de reserva de dominio
Pérdidas patrimoniales
Fondos propios
Operaciones de seguro reaseguro capitalización
Capital mobiliario
Avalista
Garantía personal
Derechos reales
Contrato de seguro de vida
Rendimientos del trabajo
Seguro de vida
Renta general
Personas o entidades vinculadas
Impuesto sobre sociedades
Valor de mercado
Documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
  • Rendimientos del capital mobiliario (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 19/11/2019

    Según el Art. 21 ,LIRPF tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirec...

  • Clases de Rentas (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 19/11/2019

    A efectos del cálculo del Impuesto, las rentas del contribuyente se clasificarán, según proceda, como renta general o como renta del ahorro (arts. 44 a 48 de la LIRPF)Los rendimientos obtenidos en el ejercicio se reparten en estos dos bloques y se...

  • Hecho imponible (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 19/11/2019

    A efectos de lo dispuesto en el Art. 6 ,LIRPF, constituye el hecho imponible del IRPF la obtención de renta por el contribuyente.En este sentido, componen la renta del contribuyente: Los rendimientos del trabajo. De manera general, se entienden com...

  • Ganancias y pérdidas patrimoniales (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 19/11/2019

    Son Ganancias y Pérdidas Patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que la Ley del Impuesto las califique como rend...

  • Arrendamiento de inmuebles (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 19/11/2019

    Tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de de...

Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados

Libros Relacionados