Caso práctico: Retribución especie vehículo renting IRPF

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 26/09/2018
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

Un trabajador tiene un vehículo de la empresa y se lo lleva a su casa los fines de semana. El vehículo es un renting por valor de 22.288 más IVA por plazo de 48 meses y lleva 2 años.  
¿Qué tratamiento tendría a efectos del IRPF?


RESPUESTA

La utilización de un vehículo de empresa por parte de los trabajadores tiene, en principio, el carácter de retribución en especie.

No obstante, conviene tener en cuenta que si el automóvil constituye un medio o “herramienta” que resulta necesaria para el buen desempeño de su cometido por parte del trabajador, cabe no incluirlo como parte del salario. El uso para fines particulares del vehículo puede interpretarse, en estos casos, como:

  “mera tolerancia por parte de la empresa o, incluso el incumplimiento contractual en este punto por parte del empleado”. → Véase: Sentencia Social Nº S/S, TS, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 104/2005, 21-12-2005 



RETRIBUCIÓN ESPECIE

El concepto de vehículo de empresa como retribución en especie deberá quedar incluido en la base de cotización del trabajador, a efectos del cálculo de las correspondientes cuotas de seguridad social. → Art. 147 LGSS,  artículo 26.1 ET, Conceptos incluidos y excluidos base cotización  

 

Importante: tendrá la consideración de retribución en especie únicamente la parte proporcional del uso que se realice de los mismos que se destine a las necesidades privadas del trabajador.


El Art. 42 LIRPF señala que “constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda”.

La Dirección General de Tributos señala que a estos efectos, se deberá aplicar un criterio de reparto en el que, de acuerdo con la naturaleza y características de las funciones desarrolladas por el trabajador, se valore sólo la disponibilidad para fines particulares. → La DGT específica que “no son aceptables aquellos criterios que fijen un “forfait” según horas de utilización efectiva o kilometraje, pues el parámetro determinante debe ser la disponibilidad para fines particulares”.

→ Véase: 



VALORACIÓN

En caso de que el vehículo NO sea propiedad del pagador,  la valoración se hará por 20% del valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo.

 

Contrato de renting: La DGT indica que si el contrato de renting dura más de un año, el valor de mercado del vehículo o, lo que es lo mismo, la base para determinar la renta en especie, será cada año el que corresponda al período impositivo en que se celebró el contrato.

→ Véase: Resolución Vinculante de DGT, V0014-00, 22-02-2000, Resolución No Vinculante de DGT, 1138-00, 19-05-2000, Resolución Vinculante de DGT, V0808-17, 30-03-2017 

 

Vehículo de empresa
Rentas en especie
Renting
Salario en especie
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Base de cotización
Impuesto sobre el Valor Añadido
Automóviles de turismo
Incumplimiento del contrato
Valor de mercado
Contrato de renting
Período impositivo

RDLeg. 8/2015 de 30 de Oct (TR. Ley General de la Seguridad Social -LGSS-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 261 Fecha de Publicación: 31/10/2015 Fecha de entrada en vigor: 02/01/2016 Órgano Emisor: Ministerio De Empleo Y Seguridad Social

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

RDLeg. 2/2015 de 23 de Oct (Estatuto de los Trabajadores) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 255 Fecha de Publicación: 24/10/2015 Fecha de entrada en vigor: 13/11/2015 Órgano Emisor: Ministerio De Empleo Y Seguridad Social

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