Caso práctico: Tipo de IVA aplicable a los servicios forestales

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 10/01/2017
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

Una empresa se dedica a la realización de servicios forestales. En particular, ha sido contratada para la realización de operaciones de desbroce de montes.

Se pregunta acerca del tipo impositivo de IVA aplicable a los mencionados servicios.

RESPUESTA

Tributarán al 10% siempre que el destinatario sea un titular de una explotación agrícola, forestal o ganadera, cuando sean necesarios para el desarrollo de sus actividades.

ANÁLISIS

De conformidad con lo dispuesto en el Art. 90 ,LIVA, apartado uno, dicho Impuesto se exigirá al tipo general del 21 por ciento, salvo en los casos previstos en el artículo 91 de la propia Ley.

El Art. 91 ,LIVA, apartado uno. 2, número 3º, dispone que se aplicará el tipo reducido del 10 por ciento a las siguientes prestaciones de servicios:

3.º Las efectuadas en favor de titulares de explotaciones agrícolas, forestales o ganaderas, necesarias para el desarrollo de las mismas, que se indican a continuación: plantación, siembra, injertado, abonado, cultivo y recolección; embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfección de los productos; cría, guarda y engorde de animales; nivelación, explanación o abancalamiento de tierras de cultivo; asistencia técnica; la eliminación de plantas y animales dañinos y la fumigación de plantaciones y terrenos; drenaje; tala, entresaca, astillado y descortezado de árboles y limpieza de bosques; y servicios veterinarios.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable en ningún caso a las cesiones de uso o disfrute o arrendamiento de bienes.

Igualmente se aplicará este tipo impositivo a las prestaciones de servicios realizadas por las cooperativas agrarias a sus socios como consecuencia de su actividad cooperativizada y en cumplimiento de su objeto social, incluida la utilización por los socios de la maquinaria en común.

Dicho artículo exige la concurrencia de tres requisitos para la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento a determinadas prestaciones de servicios:

  • Que se trate de prestaciones de servicios que estén comprendidas entre las enumeradas expresamente en el primer párrafo de dicho precepto.
  • Que no se trate de prestaciones de servicios consistentes en la cesión de uso o disfrute o arrendamiento de bienes, excluidas expresamente de la aplicación del tipo reducido por el segundo párrafo del precepto
  • Que tales prestaciones de servicios se realicen en favor del titular de una explotación agrícola, forestal o ganadera y sean necesarias para el desarrollo de dicha explotación.

Por tanto, el tipo reducido del 10 por ciento se aplica a los servicios enumerados en el precepto transcrito anteriormente, cualquiera que sea el prestador de los mismos, siempre que el destinatario sea un titular de una explotación agrícola, forestal o ganadera, cuando sean necesarios para el desarrollo de sus actividades.

El desbroce de montes es un servicio comprendido entre los reseñados en el artículo mencionado, tributando por tanto al 10 por ciento siempre que se cumplan los requisitos anteriores. 

BASE JURÍDICA

- Art. 90,Art. 91 ,LIVA

- Consulta vinculante DGT V1891-09.

Prestación de servicios
Impuesto sobre el Valor Añadido
Tipos impositivos
Tipo reducido del IVA
Cultivos
Tipo general del IVA
Asistencia técnica
Plantaciones
Bosques
Cooperativas agrarias
Objeto social
Tipo reducido
Montes
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