Caso práctico: Valor de adquisición en caso de regularización por "amnistía fiscal"

PLANTEAMIENTO

¿Cuál es el valor de adquisición de unas acciones situadas en el extranjero cuyo valor se regularizó en el 2012 (amnistía fiscal) y que se han vendido en el 2017?

¿El efectivamente satisfecho en el momento de adquisición o el regularizado a todos los efectos en la declaración 2012?

RESPUESTA

Es preciso tener cuenta lo dispuesto por la  DA1  del RD-Ley 12/2012 de 30 de Mar (Medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público) que, entre otros, señala que:

“7. El valor de adquisición de los bienes y derechos objeto de la declaración especial será válido a efectos fiscales en relación con los impuestos a que se refiere el apartado 1 anterior, a partir de la fecha de presentación de la declaración y realización del ingreso correspondiente. No obstante, cuando el valor de adquisición sea superior al valor normal de mercado de los bienes o derechos en esa fecha, a efectos de futuras transmisiones únicamente serán computables las pérdidas o en su caso, los rendimientos negativos, en la medida que excedan de la diferencia entre ambos valores.

En ningún caso serán fiscalmente deducibles las pérdidas por deterioro o correcciones de valor correspondientes a los bienes y derechos objeto de la declaración especial, ni las pérdidas derivadas de la transmisión de tales bienes y derechos cuando el adquirente sea una persona o entidad vinculada en los términos establecidos en el artículo 16 del Texto Refundido de la ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Cuando sean objeto de declaración bienes o derechos cuya titularidad se corresponda parcialmente con rentas declaradas, los citados bienes o derechos mantendrán a efectos fiscales el valor que tuvieran con anterioridad a la presentación de la declaración especial.”

 

? Por lo tanto, en términos generales, el valor de adquisición será;

• El declarado cuando corresponda totalmente a bienes o derechos no declarados
• El valor de adquisición inicial cuando corresponda a bienes o derechos parcialmente declarados.
  
  
  

? Véase:

• RD-Ley 12/2012 de 30 de Mar (Medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público)
  
  
• Orden HAP/1182/2012 de 31 de May (desarrolla RD-Ley 12/2012, que introduce medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público, y aprueba modelo 750)