COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS - BASES IMPONIBLES NEGATIVAS GENERADAS ANTES 1-1-2015

TIEMPO DE LECTURA:

  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 25/09/2018
  • Origen: AEAT (Informa)

Materia

141003 - IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, LEY 27/2014 - BASE IMPONIBLE - COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

Pregunta

Una entidad adquirió en el ejercicio 2014 las participaciones de una sociedad limitada que tenía bases imponibles negativas pendientes de compensar y que se encontraba en alguna de las circunstancias del artículo 26.4 c) de la LIS. ¿Se pueden compensar en ejercicios futuros dichas bases imponibles negativas aun cuando la compraventa se produjo en 2014?

Respuesta

La disposición transitoria 21ª de la LIS establece que las bases imponibles negativas pendientes de compensación al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2015 se podrán compensar en los períodos impositivos siguientes. El artículo 26.1 de la LIS regula la compensación de bases imponibles negativas, estableciendo que las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos siguientes con el límite del 70 por ciento de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de esta Ley y a su compensación. Por otro lado en su apartado cuarto el artículo 26 establece que no podrán ser objeto de compensación las bases imponibles negativas cuando concurran una serie de circunstancias allí recogidas. En el caso concreto planteado entenderemos que se cumplen todos los requisitos anteriores, y todos ellos en el contexto de una compraventa de participaciones realizada con anterioridad a la entrada en vigor de la LIS. De acuerdo con lo anterior, ante la ausencia de un régimen transitorio, la limitación a la compensación de bases imponibles negativas es aplicable con efectos de los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015, siempre que haya bases imponibles negativas pendientes de compensar en esos períodos impositivos, con independencia de que los requisitos y condiciones exigidos se hubiesen producido en períodos impositivos iniciados antes de esa fecha.

Normativa/Doctrina

Disposición transitoria 21 Ley 27/2014, de 27 de noviembre de 2014.

Artículo 26 apartado cuarto Ley 27/2014, de 27 de noviembre de 2014.

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1677 - 2018, de 13 de junio de 2018



Fuente de la Consulta: Informa. Agencia Tributaria
Período impositivo
Impuesto sobre sociedades
Compensación de bases imponibles negativas
Base imponible negativa pendiente
Base imponible negativa
Sociedad de responsabilidad limitada
Rentas positivas
Reserva de capitalización
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