IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO - LUGAR DE REALIZACIÓN - ENTREGAS DE BIENES / PRESTACIONES DE SERVICIOS - SERVICIOS: DETERMINACIÓN LUGAR ESTABLECIMIENTO DEL CLIENTE (II)

TIEMPO DE LECTURA:

  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 01/01/2017
  • Origen: AEAT (Informa)

Materia

137845 - IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO - LUGAR DE REALIZACIÓN - ENTREGAS DE BIENES / PRESTACIONES DE SERVICIOS

Pregunta

¿Qué información permite determinar el lugar de establecimiento del cliente a los efectos de localizar una operación de prestación de servicios si…

a) está establecido en varios países?

b) tiene varios establecimientos permanentes?

 

Respuesta

a) Cuando una prestación de servicios a un sujeto pasivo, o a una persona jurídica que, sin serlo, sea considerada como tal por tener asignado un número de identificación a efectos del impuesto (NIF-IVA), y el sujeto pasivo esté establecido en varios países, dicha prestación se gravará en el país en el que el cliente haya establecido la sede de su actividad económica.

Si la prestación de servicios se efectúa a un establecimiento permanente del sujeto pasivo situado en un lugar distinto de aquel en que el cliente haya establecido la sede de su actividad económica, dicha prestación se gravará en el lugar del establecimiento permanente que reciba dicho servicio y lo utilice para sus propias necesidades.

El servicio se gravará en el lugar de su domicilio o de su residencia habitual cuando el sujeto pasivo no tenga una sede de actividad económica o un establecimiento permanente.

b) Para identificar el establecimiento permanente del cliente al que se presta el servicio, el prestador examinará la naturaleza y la utilización del servicio prestado. Si estos conceptos no le permiten identificar el establecimiento permanente al que se presta el servicio, el prestador, examinará en particular si el contrato, la hoja de pedido y el número de identificación a efectos del IVA atribuido por el Estado miembro del cliente y que éste le haya comunicado, identifican al establecimiento permanente como cliente del servicio y como la entidad que abona el mismo.

Cuando no se pueda determinar el establecimiento permanente del cliente al que se presta el servicio o cuando los servicios se presten a un sujeto pasivo en virtud de un contrato que cubra uno o más servicios utilizados de forma no identificable o cuantificable, el prestador podrá considerar válidamente que los servicios se prestaron en el lugar en el que el cliente estableció la sede de su actividad económica.

Normativa/Doctrina

Artículo 44 Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006.

Artículo 21 y 22 Reglamento de Ejecución (UE) nº 282/2011 del Consejo, de 15 de marzo de 2011.

Consulta vinculante de la D.G.T. V 0400/12, de 22 de febrero de 2012.



Fuente de la Consulta: Informa. Agencia Tributaria
Establecimiento permanente
Prestación de servicios
Impuesto sobre el Valor Añadido
Entrega de bienes
Actividades económicas
Persona jurídica
Residencia habitual
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