A partir del 1 de marzo de 2020 se introducen en la Ley del IVA modificaciones en la regulación de las operaciones en cadena en las que entre el proveedor y el adquirente final existen uno o más intermediarios. (Real Decreto-ley 3/2020, de 4 de febrero)¿Qué se entiende por ventas en cadena?Las ventas en cadena son operaciones que han dado lugar a que el Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) se haya pronunciado en diversas ocasiones, queriendo ahora el legislador europeo simplific...

Podrán consultar 3 tipos de fraude:1 Fraude en las adquisiciones.2. Fraude en las entregas.3. Fraude carrusel.Fraude en las adquisicionesEs un modelo básico y simplificado de fraude, la empresa denominada trucha realiza una adquisición intracomunitaria pero no la declara, como tampoco declara ni ingresa el IVA de las entregas interiores que realiza a posteriori.Sin embargo, sí que carga ese IVA formalmente al distribuidor final repartiéndose entre ambos las cantidades defraudadas.De esta m...

Diferenciamos las medidas adoptadas en el ámbito de la UE y las adoptadas en España.Medidas adoptadas en la Unión EuropeaCombatir el fraude fiscal resulta muy complejo, sobre todo porque se ven involucrados:Distintos Estados miembros.Distintas áreas funcionales de las administraciones tributarias como son los departamentos de Inspección, Gestión, Aduanas y Recaudación. Cuando se trata de actos delictivos, los órganos judiciales.Por ello es necesario, realizar importantes esfuerzos de co...

En realidad, no se trata de una entrega de bienes en el sentido de la LIVA, ya que no existe transmisión del poder de disposición sobre un bien corporal, pues dicho poder de disposición, antes y después de la transferencia, corresponde al mismo empresario.Hecho imponible en operaciones asimiladas a entregas intracomunitarias(Artículo 9.3 de la LIVA)Son aquellas transferencias de bienes efectuadas por un empresario que los tiene afectados a su actividad empresarial en un Estado miembro, con...

Previsto en el artículo 14 de la LIVA.¿En qué consiste el régimen especial de determinadas personas?Se trata de un régimen también conocido como PRES.Por excepción a la regla general del régimen transitorio, no estarán sujetas en destino (en España) al IVA, las adquisiciones intracomunitarias en las que se cumplan ciertos requisitos y se realicen por las personas o entidades siguientes:Los sujetos pasivos (empresarios o profesionales) acogidos al régimen especial de la agricultura, g...

La aplicación de las adquisiciones intracomunitarias a los regímenes especiales del impuesto presenta determinadas especialidades.Sin embargo, existen algunos regímenes cuya aplicación es la misma y, por ello, no van a ser objeto de análisis en este punto. Dicho regímenes son:Régimen especial de las agencias de viaje.Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica.Régimen especial del grupo de entidades.El régimen simplificado del IVAEl régimen simplificado...

Los empresarios o profesionales están obligados a:Expedir factura y copia de éstas, por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el desarrollo de su actividad incluidas las operaciones no sujetas y las sujetas pero exentas del impuesto, así como en el caso de pagos anticipados.Conservar copia o matriz de las facturas expedidas.Conservar las facturas u otros justificantes recibidos de otros empresarios o profesionales por las operaciones de las que sean destinatarios...

La adquisición intracomunitaria de bienes necesita cuatro requisitos:El objeto del negocio ha de ser un bien mueble corporal o asimilado en el IVA.El adquirente ha de obtener el poder de disposición sobre tal bien y actuar, en principio, como empresario o profesional.Los bienes han de ser transportados desde otro Estado miembro al territorio de aplicación del impuesto por el transmitente, el adquirente o un transportista que actúe en nombre y por cuenta de cualquiera de ellos. Si no hubiese...

Serie de obligaciones formales a cumplir en las operaciones intracomunitarias en el IVA.Obligaciones formales específicas de los operadores intracomunitarios(Artículo 164. Uno de la LIVA)Los empresarios y profesionales que llevan a cabo operaciones intracomunitarias deben cumplir una serie de obligaciones formales, entre las cuales se encuentran las siguientes:Presentar las declaraciones relativas al comienzo, modificación y cese de las actividades que determinen su sujeción al impuesto.Sol...

Tipos de organizaciones:1.Trucha o missing trader.2.Pantalla intermedia o Buffer.3. Distribuidora o Broker.Trucha o missing traderLas sociedades truchas son conocidas en inglés como missing trader.Lo cierto es que la analogía del nombre es bastante acertada para definir la operativa real de las sociedades truchas que, como veremos con mayor detenimiento en los siguientes párrafos, nacen para realizar compras intracomunitarias de gran volumen no sujetas al impuesto sobre el valor añadido, ve...

Previsto en el artículo 15 de la LIVA.¿Qué se entiende por adquisición intracomunitaria?De conformidad con el artículo 15 de la LIVA, se entenderá por adquisición intracomunitaria de bienes:La obtención del poder de disposición sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del Impuesto, con destino al adquirente, desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anterior...

Dispone el artículo 68.3 de la LIVA que el régimen de ventas a distancia es un régimen particular que afecta a las entregas de bienes realizadas en determinadas condiciones y en el que se aplican reglas especiales para su localización.Regulación del régimen especial de ventas a distancia en el comercio electrónicoLas ventas a distancia se regulan de manera específica en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido respecto de la consideración del lugar de realización del hecho...

El Real Decreto-ley 3/2020, de 4 de febrero, de medidas urgentes por el que se incorporan al ordenamiento jurídico español diversas directivas de la Unión Europea en el ámbito de la contratación pública en determinados sectores; de seguros privados; de planes y fondos de pensiones; del ámbito tributario y de litigios fiscales, modifica con efectos 1 de marzo de 2020 la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, incorporado a nuestro ordenamiento interno las re...

¿Qué se entiende por operación triangular?Una operación triangular es una modalidad de comercio intracomunitario en la que se produce una serie de entregas de mercancías mientras que hay un único transporte de las mismas. Dicha operación debe quedar bien reflejada en la Declaración de INTRASTAT.En este tipo de operaciones intervienen un vendedor o proveedor, uno o varios intermediarios, así como un comprador o adquirente.Vendedor o proveedor.- establecido en el Estado Miembro A, vende ...

Se establece un régimen de "ventanilla única" (o One Stop Shop –OSS–) que antes quedaba reservado únicamente para los servicios TRE y ahora se amplía a los proveedores de ventas a distancia, con la particularidad de que la extensión se produce no sólo para los proveedores comunitarios sino también para los extracomunitarios, siempre que la operación se encuadre dentro de la operativa (B2C), bien de manera directa, bien vía interfaz digital.Regímenes especiales aplicables a las...

Por regla general, las entregas de bienes que no sean objeto de expedición o transporte, se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto cuando los bienes se pongan a disposición del adquirente en dicho territorio.NOVEDADESEl Real Decreto-ley 7/2021, de 27 de abril, de transposición de directivas de la Unión Europea modifica el artículo 68 de la LIVA, apartados Uno y Tres, para adaptarlo a la transposición normativa.FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 1 de julio de 20...

Previstos en los artículos 117 bis, 117119 bis119 bis de la LIVA.Devolución en régimen de viajeros(Artículos 117 de la LIVA y 30.bis del RIVA)La LIVA declara exentas las entregas de bienes a viajeros, haciendo efectiva esta exención mediante el reembolso al viajero del impuesto soportado.La devolución de las cuotas a que se refiere el apartado anterior también procederá respecto de las ventas efectuadas por los sujetos pasivos a quienes sea aplicable el régimen especial del recargo de ...

Entregas en régimen de viajeros.Compras en tiendas libres de impuestos.Entrega de bienes a organismos humanitarios o educativos.Regulación de las exenciones en el IVA en las exportaciones de bienes. Entregas efectuadas fuera de la UE(Artículo 21 de la LIVA y 9 del RIVA)Las mercancías que vayan a salir del territorio aduanero de la Unión irán amparadas por una declaración previa a la salida que se presentará en la aduana competente dentro de un plazo específico antes de que las mercanc...

Estudio de las siguientes STJUE:Ignora la cadena de fraude (Asunto C-169/04).Es conocedor o colaborador del fraude (Asuntos acumulados C-439/04 y C-440/04).Es el organizador de la trama (Asunto C-225/02).Jurisprudencia más destacada sobre el fraude del IVALa jurisprudencia del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas, actual Tribunal de Justicia de la Unión Europea (en adelante TJUE), ha tenido ocasión de tratar diversos supuestos de abuso de derecho en el ámbito del IVA (Asunto C-1...

El modelo 349 es una declaración informativa que deben presentar los empresarios o profesionales sujetos pasivos del IVA que hayan realizado entregas o adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios con otros Estados miembros de la Unión Europea. Dependiendo del volumen de las operaciones efectuadas el modelo puede ser mensual, trimestral o anual.Regulación del modelo 349 El modelo se regula en la Orden EHA/769/2010, de 18 de marzo, por la que se aprueba el modelo 349 de declaración r...