Resolución No Vinculante de Dirección General de Tributos, 0033-99 de 11 de Enero de 1999

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos sobre el Consumo
  • Fecha: 11 de Enero de 1999
  • Núm. Resolución: 0033-99

Normativa

Ley 37/1992, Arts. 4-Uno, 5-Uno-d), 20-Uno-20

Cuestión

Tributación por IVA

Descripción

Entrega de un terreno calificado como suelo urbano por el Plan General de Ordenación Urbana pero que no es edificable "porque la propia calificación urbanística así lo imposibilita".

Contestación

A) Fundamentos de derecho.- 1.- El artículo 4, apartado uno y cuatro de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), dispone lo que sigue:
"Artículo 4.- Hecho imponible.

Uno. Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.
(...) Cuatro. Las operaciones sujetas a este Impuesto no estarán sujetas al concepto "transmisiones patrimoniales onerosas" del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
Se exceptúan de lo dispuesto en el párrafo anterior las operaciones que se indican a continuación:
a) Las entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución o transmisión de derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando estén exentos del Impuesto, salvo en los casos en que el sujeto pasivo renuncie a la exención en las circunstancias y con las condiciones recogidas en el artículo 20. Dos.
b) Las transmisiones de valores a que se refiere el artículo 108, apartado dos, números 1º y 2º de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, según la redacción establecida por la Disposición adicional 12ª de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas." Por su parte, el artículo 5,uno de la Ley citada dispone lo siguiente:
"Artículo 5.- Concepto de empresario o profesional.
Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarán empresarios o profesionales:
a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo.
No obstante, no tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, sin perjuicio de lo establecido en la letra siguiente.
b) Las sociedades mercantiles, en todo caso.
c) Quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo.
En particular, tendrán dicha consideración los arrendadores de bienes.
d) Quienes efectúen la urbanización de terrenos o la promoción, construcción o rehabilitación de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título, aunque sea ocasionalmente.
e) Quienes realicen a título ocasional las entregas de medios de transporte nuevos exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artículo 25, apartados uno y dos de esta Ley.
Los empresarios o profesionales a que se refiere esta letra sólo tendrán dicha condición a los efectos de las entregas de los medios de transporte que en ella se comprenden." Por lo tanto, la entrega del terreno a que se refiere el escrito de consulta sólo estará sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido si el transmitente puede ser considerado empresario o profesional de acuerdo con lo anterior. En particular, resulta relevante el supuesto contemplado en la letra d) del artículo 5,uno transcrito que califica como empresario o profesional a cualquier persona por el hecho de urbanizar un terreno y destinarlo a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título.
2.- El artículo 20,uno,20º de la ley 37/1992 establece lo siguiente:
"Artículo 20.- Exenciones en operaciones interiores.
Uno. Estarán exentas de este Impuesto las siguientes operaciones:
(...) 20º. Las entregas de terrenos rústicos y demás que no tengan la condición de edificables, incluidas las construcciones de cualquier naturaleza en ellos enclavadas, que sean indispensables para el desarrollo de una explotación agraria, y los destinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público.
A estos efectos, se consideran edificables los terrenos calificados como solares por la Ley sobre el Régimen del Suelo y Ordenación Urbana y demás normas urbanísticas, así como los demás terrenos aptos para la edificación por haber sido ésta autorizada por la correspondiente licencia administrativa.
La exención no se extiende a las entregas de los siguientes terrenos aunque no tengan la condición de edificables:
a) Las de terrenos urbanizados o en curso de urbanización, realizadas por el promotor de la urbanización, excepto los destinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público.
b) Las de terrenos en los que se hallen enclavadas edificaciones en curso de construcción o terminadas cuando se transmitan conjuntamente con las mismas y las entregas de dichas edificaciones estén sujetas y no exentas al Impuesto. No obstante, estarán exentas las entregas de terrenos no edificables en los que se hallen enclavadas construcciones de carácter agrario indispensables para su explotación y las de terrenos de la misma naturaleza en los que existan construcciones paralizadas, ruinosas o derruidas." El concepto de suelo urbano aparece regulado en el artículo 8 de la Ley 6/1998, de 13 de abril, sobre régimen del suelo y valoraciones, en los siguientes términos:
"8. Suelo urbano.- Tendrán la condición de suelo urbano, a los efectos de esta Ley::
a) El suelo ya transformado por contar, como mínimo, con acceso rodado, abastecimiento de agua, evacuación de aguas y suministro de energía eléctrica o por estar consolidados por la edificación en la forma y con las características que establezca la legislación urbanística.
b) Los terrenos que en ejecución del planeamiento hayan sido urbanizados de acuerdo con el mismo." De lo anterior se deduce que el suelo urbano se caracteriza porque en él se han efectuado obras de urbanización. Por lo tanto, y suponiendo que la entrega del terreno está sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido (lo que ocurrirá si el transmitente del mismo es un empresario o profesional, de acuerdo con los criterios expuestos en el apartado 1 anterior) y partiendo, como parece deducirse del escrito de consulta, de que lo que se entrega es un terreno urbanizado que no se destina exclusivamente a parques y jardines públicos ni a superficies viales de uso público y que no tiene edificaciones o construcciones enclavadas en el mismo, dicha entrega estará exenta del impuesto citado (y sujeta al concepto Transmisiones Patrimoniales Onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados) salvo en los siguientes casos:
a) Que el empresario que efectúe la entrega sea el promotor de la urbanización.
b) Que el transmitente renuncie a la exención del Impuesto sobre el Valor Añadido en los términos contemplados en el artículo 20,dos de la Ley del Impuesto, que dispone lo que sigue:
"Artículo 20.- Exenciones en operaciones interiores.
(...) Dos. Las exenciones relativas a los números 20º, 21º y 22º del apartado anterior podrán ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo, en la forma y con los requisitos que se determinen reglamentariamente, cuando el adquirente sea un sujeto pasivo que actúe en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales y tenga derecho a la deducción total del Impuesto soportado por las correspondientes adquisiciones.
Se entenderá que el adquirente tiene derecho a la deducción total cuando el porcentaje de deducción provisionalmente aplicable en el año en que se haya de soportar el Impuesto permita su deducción íntegra, incluso en el supuesto de cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de sus actividades empresariales o profesionales. A estos efectos, no se tomará en cuenta para calcular el referido porcentaje de deducción el importe de las subvenciones que deban integrarse en el denominador de la prorrata de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 104, apartado dos, número 2º de esta Ley." B) Resolución.
En consecuencia con todo lo anterior, esta Dirección General considera ajustada a derecho la siguiente contestación a la consulta formulada:
1.- La entrega del terreno a que se refiere el escrito de consulta sólo estará sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido si el transmitente puede ser considerado empresario o profesional de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 4 y 5 de la Ley 37/1992.
2.- Suponiendo que la entrega del terreno está sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido (lo que ocurrirá si el transmitente del mismo es un empresario o profesional, de acuerdo con los criterios expuestos en el apartado 1 anterior) y partiendo, como parece deducirse del escrito de consulta, de que lo que se entrega es un terreno urbanizado que no se destina exclusivamente a parques y jardines públicos ni a superficies viales de uso público y que no tiene edificaciones o construcciones enclavadas en el mismo, dicha entrega estará exenta del impuesto citado (y sujeta al concepto Transmisiones Patrimoniales Onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados), salvo en los siguientes casos:
a) Que el empresario que efectúe la entrega sea el promotor de la urbanización.
b) Que el transmitente renuncie a la exención del Impuesto sobre el Valor Añadido en los términos contemplados en el artículo 20,dos de la Ley del Impuesto.

Entrega de bienes
Empresario individual
Impuesto sobre el Valor Añadido
Prestación de servicios
Suelo urbano
Uso público
Medios de transporte
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Transmisiones Patrimoniales Onerosas
Actividades empresariales y profesionales
Plan general de ordenación urbana
Calificación urbanística
A título oneroso
Actividades empresariales
Transmisión de derechos reales
Bienes inmuebles
Transmisiones de valores
Mercado de Valores
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Suelo urbanizado
Exenciones en operaciones interiores
Sociedades mercantiles
A título gratuito
Arrendador
Solares
Suelo y ordenación urbana
Licencias administrativas
Ruina
Acceso rodado
Energía eléctrica
Porcentaje de deducción
Abastecimiento de agua
Obras de urbanización

Ley 18/1991 de 6 de Jun (Impuesto sobre la renta de las personas físicas) DEROGADO PARCIALMENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 136 Fecha de Publicación: 07/06/1991 Fecha de entrada en vigor: 01/01/1992 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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