Resolución No Vinculante de Dirección General de Tributos, 0438-03 de 24 de Marzo de 2003

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Operaciones Financieras
  • Fecha: 24 de Marzo de 2003
  • Núm. Resolución: 0438-03

Normativa

Ley 40/1998 arts. 16-1-e, 44-1-1-e RDLG 1/2002 art 8-6, DA 1

Cuestión

Si el pago de esta prima ha de considerarse rendimientos del trabajo en especie.

Descripción

El consultante trabaja en una empresa que está obligada por Convenio a suscribir un seguro de accidentes que cubre muerte e invalidez permanente total y absoluta. La empresa le imputa la prima como retribución en especie.

Contestación

La disposición adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, determina que "se entenderá por compromisos de pensiones los derivados de obligaciones legales o contractuales del empresario con el personal de la empresa y vinculados a las contingencias establecidas en el apartado 5 del artículo 8". Siendo tales contingencias: jubilación, incapacidad laboral permanente (total o absoluta) y fallecimiento.
En consecuencia, el contrato de seguro objeto de consulta, concertado por la empresa para cubrir las contingencias de muerte e invalidez permanente total y absoluta, puede considerarse incluido en el ámbito de aplicación de la disposición adicional primera y, por tanto, se configura como instrumento de cobertura de los compromisos por pensiones de la empresa con sus trabajadores.
Por lo que respecta al régimen fiscal de los trabajadores, hay que tener en cuenta que, de acuerdo con el artículo 16.1.e) de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias, se consideran rendimientos íntegros del trabajo:
"Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, así como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los términos previstos por la disposición adicional primera de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, cuando las mismas sean imputadas a aquellas personas a quienes se vinculen las prestaciones (...)"
Por su parte, el artículo 44.1.1º.e) de la citada Ley 40/1998, de 9 de diciembre, establece las reglas de valoración de los rendimientos del trabajo en especie y determina que se valorarán "por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, así como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los términos previstos por la disposición adicional primera de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulación de Planes y Fondos de Pensiones, y su normativa de desarrollo.".
De conformidad con los preceptos mencionados, cabe señalar que las primas abonadas por la empresa e imputadas a los trabajadores se considerarán retribuciones en especie del trabajo; las cuales estarán sujetas a la obligación de ingreso a cuenta a tenor de lo previsto en el artículo 95.2 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero.
En cuanto a la imputación fiscal de las primas satisfechas por la empresa a los trabajadores a quienes se vinculen las mismas, con carácter general, será necesario para poder realizar dicha imputación el cumplimiento de ciertos requisitos: que exista individualización de las aportaciones empresariales, así como traslado de valores económicos ciertos.
A este respecto, debe señalarse que en los contratos de seguro en los que no existen derechos consolidados, ni derecho de rescate y cuya cobertura queda extinguida, de no producirse el evento, por el simple transcurso del período por el que fueron contratados, como ocurre en los seguros temporales renovables, se consideran cumplidos los requisitos necesarios para proceder a la imputación fiscal obligatoria. Por tanto, en los seguros de riesgo puro de duración temporal renovables que cubren fallecimiento e invalidez, la imputación fiscal de las primas satisfechas por la empresa a los trabajadores a quienes se vinculan las mismas tiene carácter obligatorio.
En conclusión, la prima del seguro imputada al trabajador con carácter obligatorio se considera rendimientos del trabajo en especie sujetos a ingreso a cuenta.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria.

Fondos de pensiones
Incapacidad permanente total
Rendimientos del trabajo
Rentas en especie
Seguro de accidentes
Salario en especie
Plan de pensiones
Contrato de seguro
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Incapacidad del trabajador
Rendimientos íntegros del trabajo
Primas de seguro

LEY 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

RDLeg. 1/2002 de 29 de Nov (TR. Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 298 Fecha de Publicación: 13/12/2002 Fecha de entrada en vigor: 14/12/2002 Órgano Emisor: Ministerio De Economia

REAL DECRETO 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Ley 40/1998 de 9 de Dic (IRPF y otras Normas Tributarias) DEROGADO PARCIALMENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 295 Fecha de Publicación: 10/12/1998 Fecha de entrada en vigor: 01/01/1999 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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