Resolución No Vinculante de Dirección General de Tributos, 1461-99 de 30 de Julio de 1999

Cuestión

Descripción

Contestación

En el ámbito del régimen especial establecido para las operaciones de fusión en el capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), el artículo 103 regula determinadas consecuencias derivadas de la fusión por absorción cuando la entidad absorbente tiene una participación significativa (al menos el 5%) en el capital de la absorbida, tal y como sucede en el caso consultado. Estos efectos fiscales, cuando se dan las condiciones previstas en el citado artículo 103, son las siguientes:

a) En la operación planteada no se integra en la base imponible de la entidad absorbente la renta positiva que pudiera ponerse de manifiesto en la anulación de la participación tenida en el capital de la sociedad transmitente.
b) Los bienes y derechos adquiridos mediante dicha operación se valorarán, a efectos fiscales, por los mismos valores que tenían en la entidad transmitente antes de realizarse la operación, manteniéndose igualmente la fecha de adquisición de la entidad transmitente a efectos de aplicar lo dispuesto en el artículo 15.11 de la LIS.
c) La diferencia entre el precio de adquisición de la participación y su valor teórico, que, de conformidad con las normas contables de valoración no sea imputable a los bienes y derechos que se adquieran por la absorción, será amortizable.

De lo anterior cabe deducir que el artículo 103 está contemplando las consecuencias fiscales de la anulación de la participación y, por lo tanto, que al momento temporal en que tiene lugar aquélla deben referirse -salvo expresa referencia en contrario- todas las circunstancias y magnitudes que toma en consideración. Así pues, la diferencia entre el precio de adquisición de la participación y su valor teórico, así como su asignación a bienes concretos, debe calcularse y efectuarse por referencia a la fecha en que se disuelve la sociedad participada como consecuencia de la fusión.