Resolución No Vinculante de Dirección General de Tributos, 1564-02 de 16 de Octubre de 2002

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Tributación de no Residentes
  • Fecha: 16 de Octubre de 2002
  • Núm. Resolución: 1564-02

Normativa

CDI USA, Art. 12, R.D. Legislativo 1/1996, Arts. 2, 17 y 20

Cuestión

El consultante desea saber si tales rentas deben considerarse cánones o deben considerarse ganancias de capital a efectos del Convenio entre España y Estados Unidos.

Descripción

Una entidad residente en España compra a otra residente en Estados Unidos los derechos sobre determinadas grabaciones audiovisuales.

Contestación

En contestación a su escrito de consulta, de 28 de octubre de 1999, relativo a la calificación de las rentas percibidas por una entidad residente en Estados Unidos por la venta de los derechos para emitir vía satélite determinadas grabaciones audiovisuales, abonadas por una entidad residente en España, se le comunica lo siguiente:

El Convenio entre el Reino de España y los Estados Unidos de América para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, hecho en Madrid el 22 de febrero de 1990 (B.O.E. de 22 de diciembre de 1990), dispone, en su artículo 12, "que el término "cánones" empleado en este Convenio significa las cantidades de cualquier clase pagadas como por el uso, o el derecho al uso, de derechos de autor sobre… las películas cinematográficas o películas, cintas y otros medios de reproducción de la imagen o el sonido".

De acuerdo con el artículo 2 del Texto Refundido de la Ley de Propiedad Intelectual, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril (BOE de 22 de abril de 1996), los derechos de autor integran una serie de "derechos de carácter personal y patrimonial, que atribuyen al autor… el derecho exclusivo de explotación de la obra". Según establece el artículo 17 de la misma Ley, dicho derecho exclusivo incluye, entre otros, el de comunicación pública, que, de acuerdo con el artículo 20.1 posterior supone "todo acto por el cual una pluralidad de personas puede tener acceso a la obra sin previa distribución de ejemplares a cada una de ellas" y que, en especial, comprende, según dispone la letra d) del punto 2 del mismo artículo, "la radiodifusión o comunicación al público vía satélite de cualesquiera obras".

Los datos aportados por la consultante no son suficientes para conocer exactamente la naturaleza jurídico-económica de la operación sobre las que se pregunta o la identidad y condición de los sujetos intervinientes. Así, parece entenderse que se trata de un supuesto de abono de cantidades, por una entidad residente en España a otra residente en EE.UU, a cambio del uso o ejercicio, o del derecho a ello, del derecho de comunicación pública (en este caso vía satélite) de determinadas obras audiovisuales. De acuerdo con lo expuesto en el párrafo anterior, este derecho de comunicación pública constituye una de las manifestaciones del derecho exclusivo de explotación de tales obras audiovisuales que, a su vez, es uno de los componentes esenciales del derecho de autor sobre las mismas.

Así, en respuesta a su pregunta, resulta que, en la medida en que se trate de un supuesto de cantidades abonadas por el ejercicio de algunas de las manifestaciones del derecho de autor sobre grabaciones audiovisuales, las rentas obtenidas por una entidad residente en Estados Unidos, pagadas por una entidad residente en España, por el derecho a emitir vía satélite grabaciones audiovisuales, constituyen cánones a efectos de lo previsto en el Convenio hispano-americano, quedando sujetas estas rentas a lo establecido en su artículo 12.

Lo que le comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.

Grabación
Derechos de autor
Evasión fiscal
Doble imposición
Propiedad intelectual
Derecho de comunicación
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