Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/1397/2003 de 30 de Marzo de 2006

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 30 de Marzo de 2006
  • Núm. Resolución: 00/1397/2003

Resumen

No procede la devolución de ingresos solicitada, ya que la entidad participada no podía ser transparente al ser sus dos únicos socios personas jurídicas, lo que provoca que la imputación de la cuota a sus socios sea improcedente y lo mismo la devolución de algo que, además, no se ingresó.

Descripción

En la Villa de Madrid, a 30 de marzo de 2006, en la reclamación que en única instancia pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, en Sala, interpuesta por X, S. L. (NIF ...) y Y, S. L. (NIF ...), con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra Acuerdos de la Oficina Técnica de la Delegación de la A.E.A.T de ..., de fecha 10 de marzo de 2003, relativa al Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 2000, por un importe a devolver de 3.420.327,45 € (569.094.603 ptas).

                                              ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO:
Con fecha 18 de diciembre de 2002, la Dependencia de Inspección de la Delegación de la A.E.A.T de ... incoó a las entidades X, S. L. y Y, S. L. dos Actas A02 (disconformidad) por el concepto y períodos de referencia, nº 70645925 y 70645934, respectivamente. En ellas, se pone de manifiesto: La fecha de inicio de las actuaciones fue el día 15-10-2002, a los efectos del plazo de 12 meses de duración de las actuaciones establecido en art. 29 de la Ley 1/1998, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes, hasta la fecha del acta, no se han producido dilaciones imputables al obligado tributario ni períodos de interrupción justificada. En el curso de las actuaciones se han extendido diligencias en las siguientes fechas: 28 de octubre de 2002, 27 de noviembre de 2002 y 4 de diciembre de 2002. Con anterioridad al inicio de las actuaciones inspectoras los sujetos pasivos habían presentado declaraciones-liquidaciones con los mismos datos en ambos casos: Resultado contable negativo por importe de -1.056.889.978 ptas (-6.352.036,7 €); Correcciones al resultado contable, transparencia fiscal, 1.056.889.978 ptas (6.352.036,7 €); base imponible de 0 ptas (0 €); cuota imputada por sociedad en transparencia: 569.094.603 ptas (3.420.327,45 €) y un resultado de autoliquidación a devolver por importe de 569.094.603 ptas (3.420.327,45 €), devolución que se encuentra pendiente en la fecha de incoación de las actas de referencia. Las correcciones al resultado contable declaradas por transparencia fiscal y la cuota imputada por sociedad en transparencia, corresponden al 50% del resultado contable declarado por la entidad Z, S. L. (NIF ...) y al 50% de la cuota íntegra declarada y no satisfecha por dicha entidad, correspondiente al Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2000.La entidad Z, S. L. con fecha 12 de julio de 2001 presentó declaración por el Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 2000, en la que se hacían constar los siguientes extremos: - Su carácter de entidad transparente.- Un resultado contable de 2.113.779.956 ptas (12.704.073,4 €) y una cuota íntegra a ingresar por importe de 1.138.189.207 ptas (6.840.654,9 €).- Los socios existentes a la fecha de cierre del período impositivo que deben soportar las imputaciones: X, S. L. y Y, S. L. con un porcentaje de participación del 50% cada una. En la fecha de firma de las actas de referencia la cantidad declarada a ingresar por la mercantil Z, S. L. no ha sido satisfecha, aplazada, fraccionada ni suspendida. 5º X, S. L. y Y, S. L. en sus declaraciones no declaran como entidades transparentes, y declaran una participación en Z, S. L. del 50%. De las actuaciones llevadas a cabo por la Inspección, se considera que no procede la devolución solicitada por las entidades X, S. L. y Y, S. L. de conformidad con lo dispuesto en el art. 75.2 y 4 de la Ley 43/1995, al no ser sociedades transparentes los socios de la entidad Z, S. L. no haber satisfecho ésta la cuota que se imputan los socios.

        
Puesto de manifiesto el expediente a las entidades X, S. L. y Y, S. L. y efectuada la apertura del trámite de audiencia, previo a la propuesta de regularización, las entidades aludidas no hicieron uso del derecho concedido para la formulación de alegaciones.

        El actuario señala que la Inspección ha utilizado únicamente los datos declarados por X, S. L. y Y, S. L. y los declarados por la entidad Z, S. L., sin entrar en el análisis de la realidad de sus operaciones ni en su calificación jurídica, limitándose la comprobación a la procedencia de la devolución solicitada por X, S. L. y Y, S. L., por lo que las actas se incoan con el carácter de previas (art. 50.2.d R. D 939/1986).

En virtud de todo lo apuntado, se determina tanto en la entidad X, S. L. como en la entidad Y, S. L. una deuda tributaria  que asciende a 0 ptas (0 €).

SEGUNDO: Emitidos los correspondientes informes complementarios de las actas incoadas, sin que la entidad hubiere presentado alegaciones en defensa de sus intereses, el Jefe de la Oficina Técnica de Inspección, el 10 de marzo de 2003, dictó sendos acuerdos mediante los que confirma la improcedencia de las devoluciones solicitadas mediante autoliquidación por las entidades X, S. L. y Y, S. L. Acuerdos que se notifican el 27 de marzo de 2003

TERCERO: Disconforme con los acuerdos aludidos, las entidades mencionadas en el Antecedente de Hecho anterior interpusieron conjuntamente reclamación económico-administrativa, en única instancia, ante el Tribunal Económico-Administrativo Central, el 2 de abril de 2003. En ella se pone de manifiesto, en síntesis: Por una parte, que no se entra a discutir la conclusión alcanzada por la Oficina Técnica en relación a la improcedencia de la aplicación del régimen de transparencia fiscal a la entidad Z, S. L. al no ser sus socios personas jurídicas sometidas al régimen de transparencia fiscal. Y, por otra parte, que si bien los socios de la entidad Z, S. L. no podían solicitar la devolución de algo que no está pagado, no es menos cierto que la entidad Z, S. L. cuando se liquida adjudica su activo y pasivo a los socios, y estos, a su vez, se imputan la base imponible, obligándose a ingresar la cuota por el Impuesto sobre Sociedades que la participada disuelta les ha adjudicado; de forma que se convierten en deudores y acreedores de la misma cantidad a la Hacienda Publica. Por lo que los socios solicitaron, siendo la mismas personas acreedoras y deudoras de la misma cantidad, por idéntico concepto impositivo y en la misma fecha, la compensación, el no ingreso y la renuncia a la devolución. No sería obligatorio ingresar algo que se ha de devolver en el mismo momento. Por último, la entidad solicita que se tenga por interpuesta la reclamación y le sea puesto de manifiesto el expediente para la formulación de alegaciones; las cuales, una vez cumplido por este órgano de revisión el trámite administrativo aludido, no se presentan por las recurrentes.

                                                       FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO:
Concurren en el supuesto los requisitos de competencia, por razón de la materia, de legitimación e interposición en plazo que son presupuestos para la admisión a trámite de la reclamación que se sustancia, en la que se plantea si  resultan ajustados a derecho los  acuerdos impugnados.

SEGUNDO: En el ejercicio objeto de esta litis, tal y como deriva del expediente examinado, las entidades X, S. L. y Y, S. L., socios de la entidad transparente Z, S. L., se imputan respectivamente el 50% de la cuota del Impuesto sobre Sociedades declarada y no ingresada por aquella, sin que la cuota no ingresada hubiera sido objeto de fraccionamiento, aplazamiento o suspensión. La imputación llevada a cabo determina que las mercantiles X, S. L. y Y, S. L. en su declaración del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2000 solicitaran una devolución por importe de 3.420.327,45 € (569.094.603 ptas) cada una, que la Inspección deniega sobre la base de la aplicación del apartado 2 del  artículo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, y del apartado 4 del artículo 75 del Texto Legal aludido, pues se trata de entidades que no reúnen la condición de sociedades transparentes y se imputan una cuota no ingresada por Z, S. L.

Las entidades recurrentes reconocen en sus manifestaciones, contenidas en el escrito de interposición de la reclamación que se sustancia, por una parte, que no eran personas jurídicas sometidas, a su vez, al régimen de transparencia fiscal; Así como, por otra parte, el hecho de que la cuota que se imputan de Z, S. L. no fue objeto de ingreso por la aquella a la Hacienda Pública. Sin embargo, manifiestan que solicitaron la compensación del ingreso con la no devolución derivada de su declaración por el Impuesto sobre Sociedades, pues al liquidarse la entidad Z, S. L. se adjudicó su activo y pasivo convirtiéndose al mismo tiempo en deudores y acreedores de la misma cantidad y por el mismo Impuesto.

Pues bien, teniendo en cuenta que en el supuesto analizado las entidades X, S. L. y Y, S. L. socios de Z, S. L. no se encuentran sometidas al régimen de transparencia fiscal, cuestión que no es objeto de controversia en el expediente examinado, determina que,  tal y como declara el apartado 2 párrafo segundo del artículo 75 de la Ley 43/1995, del Impuesto sobre Sociedades, Z, S. L. no tenga la consideración de sociedad transparente a ningún efecto. No procediendo, por tanto, imputación de cuota alguna a sus socios y resultando improcedente la solicitud de devolución formulada por las recurrentes. Lo que conduce a este Tribunal a considerar ajustados a derecho los acuerdos impugnados.

Por lo expuesto,

EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA,
en la presente reclamación, ACUERDA: DESESTIMARLA, confirmando los acuerdos impugnados.

Impuesto sobre sociedades
Persona jurídica
Cuota íntegra
Entidad participada
Declaración Impuesto de Sociedades
Dilaciones imputables al obligado tributario
Sociedades transparentes
Período impositivo
Deuda tributaria

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