Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/1797/2006 de 19 de Diciembre de 2007

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 19 de Diciembre de 2007
  • Núm. Resolución: 00/1797/2006

Resumen

La renuncia a la exención inmobiliaria regulada en el artículo 20.Dos.22º de la Ley del IVA (Ley 37/1992) exige que se cumplan los requisitos previstos en el artículo 8 del Reglamento del IVA (Real Decreto 1624/1992). En el caso concreto, no existe la declaración previa o simultánea del adquirente sobre su condición de empresario con derecho a deducir el Impuesto. No es posible rectificar con posterioridad a la venta del inmueble para cumplir los requisitos, puesto que los requisitos formales tienen que existir con carácter previo o simultáneo. Cuando los bienes de inversión se trasmiten durante el período de regularización procede regularizar por los años que queden y dicha regularización debe realizarse en la autoliquidación del año en que se produce la transmisión, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 107 a 110 de la LIVA.

Descripción

En la Villa de Madrid, en la fecha indicada (19/12/2007), en las reclamaciones económico-administrativas que, en primera y única instancia de conformidad con lo dispuesto en el artículo 229 apartados 1d) y 4 de la Ley 58/2003 de 17 de diciembre General Tributaria, penden de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, en Sala, interpuestas por X, S.L. con NIF ... y actuando en su nombre y representación D. ..., y con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra la liquidación nº ... derivada del Acta de Disconformidad nº ... de fecha 23 de enero de 2006, dictada por la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria de ..., y referida al Impuesto sobre el Valor Añadido ejercicio 2004, por importe de 544.409,58 euros de deuda tributaria que comprende 475.484,45 euros de cuota y 68.925,13 euros de intereses de demora; y contra el acuerdo de imposición de sanción derivado del anterior con fecha 12 de abril de 2006 y dictado por el mismo órgano, por importe de 919.500,28 euros.

                                                     ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO: Con fecha 12 de julio de 2005, se notifica a la entidad X, S.L. por la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial de ..., comunicación de inicio de las actuaciones de comprobación e investigación de su situación tributaria, con alcance parcial y limitándose a la comprobación de la deducibilidad de las cuotas del Impuesto soportadas, en relación con el concepto y período que se detalla a continuación:

CONCEPTO                                                        PERÍODO

Impuesto sobre el Valor Añadido                                  2004

En fecha 17 de noviembre de 2005, se suscribe diligencia de constancia de hechos, en la que se le puso de manifiesto el expediente a los efectos del trámite de audiencia, para que en el plazo de diez días pudiera alegar lo que estimara conveniente.

Con fecha 29 de noviembre de 2005, la entidad presentó ante la Inspección, según consta en diligencia de esa fecha, escrito en el que el obligado tributario expone sus alegaciones.

Las actuaciones de comprobación e investigación concluyen el día 2 de diciembre de 2005 con la incoación al sujeto pasivo, de un Acta de Disconformidad nº A02- ... en la que se regulariza su situación tributaria, por el concepto y períodos indicados. El Acta se acompaña del preceptivo informe ampliatorio de igual fecha, en el que se concretan los hechos y fundamentos de derecho contenidos en la propuesta de regularización.

La entidad interesada presentó alegaciones a la propuesta contenida en el Acta mediante escrito de fecha 22 de diciembre de 2005.

El Inspector Jefe de la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial de ..., dicta acuerdo de liquidación en fecha 23 de enero de 2006 en el que se confirma la propuesta del actuario desestimando las alegaciones del sujeto pasivo, salvo en lo que a los intereses de demora se refiere.

La liquidación practicada tiene el siguiente desglose:
                                
1T-2004            2T-2004           3T-2004         4T-2004                                
(euros)              (euros)              (euros)            (euros)


IVA devengado               0,00                   0,00                  0,00            696,00

IVA deducible   1.225.592,63                    0,00                 0,00     750.204,18

Resultado          1.225.592,63                    0,00                 0,00    -750.204,18

Autoliquidado                 0,00                    0,00                  0,00   -816.073,46

Cuota Acta        1.225.592,63                    0,00                 0,00    -750.204,18

Intereses                40.852,58                                                           28.072,55

Es decir,

Cuota                                                        475.484,45 euros

Intereses de demora                                    68.925,13 euros

Deuda a ingresar                                      544.409,58 euros

De las actuaciones de comprobación e investigación anteriores, se desprende entre otra, la siguiente información relevante:

1. La actividad desarrollada por el obligado tributario es el alquiler de locales industriales, clasificada en el epígrafe 861.2 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Se trata de una actividad, en los períodos comprobados, sujeta y no exenta al impuesto sobre el Valor Añadido.

2. El sujeto pasivo había presentado declaraciones liquidaciones por el Impuesto sobre el Valor Añadido del ejercicio 2004 con el siguiente desglose:
                                
1T-2004            2T-2004           3T-2004         4T-2004                                
(euros)              (euros)              (euros)            (euros)


IVA devengado               0,00                   0,00                  0,00            696,00

IVA deducible          2.038,72                   0,00                  0,00     814.130,74
                                 euros                                                             euros

Resultado                -2.038,72           -2.038,72          -2.038,72    -816.073,46
                                 euros                 euros                euros           euros

3. El obligado tributario adquirió en el ejercicio 2002, según se desprende de escritura pública aportada a esta Inspección de fecha 5 de abril de dicho año, dos locales comerciales, con sótano y planta primera, y una vivienda, sitos en ... Dichas fincas fueron adquiridas a la entidad Y, S.A. por importe de 9.586.143,06 euros. En dicha escritura se hace constar que la compraventa está exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido (Ley 37/1992), renunciando en dicho documento a la citada exención, al amparo de lo previsto en el artículo 20.DOS de la Ley IVA y repercutiendo IVA al tipo general del 16%. El IVA soportado de la operación ascendió a 1.533.782,89 euros, que fue deducido en el ejercicio 2002 por el obligado tributario, solicitando en el 4T y obteniendo devolución por importe de 1.537.585,74 euros.

4. Adicionalmente, se hace constar en dicha escritura que la parte vendedora declara que las fincas descritas est&aacu

Impuesto sobre el Valor Añadido
Sociedad de responsabilidad limitada
Acta de disconformidad
Bienes de inversión
Intereses de demora
Obligado tributario
Deuda tributaria
IVA repercutido
Impuesto sobre Actividades Económicas
Escritura pública
Local comercial
Tipo general del IVA

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 1624/1992 de 29 de Dic (Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido -IVA-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 314 Fecha de Publicación: 31/12/1992 Fecha de entrada en vigor: 01/01/1993 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

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