Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/2093/2004 de 11 de Octubre de 2006

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 11 de Octubre de 2006
  • Núm. Resolución: 00/2093/2004

Descripción

En la Villa de Madrid, a 11 de octubre de 2006 visto el recurso de alzada que pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, interpuesto por la entidad X, S.A., con C.I.F.: ..., y en su nombre y representación por Doña ..., con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra la Resolución dictada en fecha 30 de diciembre de 2003 por el Tribunal Económico-Administrativo Regional de ..., en las reclamaciones acumuladas nº ... y ... relativas, respectivamente, a las liquidaciones del Impuesto sobre Sociedades, ejercicios 1990, 1991, 1992, 1993 y 1994, por importe de 1.567.793,28 Euros (260.858.853 pesetas), 717.827,18 Euros (119.436.393 pesetas), 411.915,06 Euros (68.536.899 pesetas), 834.113,32 Euros (138.784.779 pesetas), y de 1.629.319,57 Euros (271.095.966 pesetas), a la liquidación por el Impuesto sobre el Valor Añadido, ejercicios 1990 a 1994, por importe de 1.535.353,03 Euros (255.461.249 pesetas), y a las sanciones correspondientes que derivan de aquéllas, por importe de 807.063,79 Euros (134.284.116 pesetas), 394.918,83 Euros (65.708.964 pesetas), 241.654,54 Euros (40.207.932 pesetas), 525.936,27 Euros (87.508.432 pesetas), 1.106.390,78 Euros (184.087.936 pesetas), y 1.165.649,96 Euros (193.947.834 pesetas), respectivamente.

                                                             ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO: X, S.A. fue objeto de actuaciones inspectoras por parte de la Dependencia de Inspección de la Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria de ..., en relación con el Impuesto sobre Sociedades y los ejercicios 1990 a 1994, y el Impuesto sobre el Valor Añadido, ejercicios 1991 a 1994, que dieron lugar a la incoación, el 28 de mayo de 2001, de 6 Actas de Disconformidad, modelo A02, 5 correspondientes a cada uno de los ejercicios objeto de comprobación por el Impuesto sobre Sociedades y una única acta por el Impuesto sobre el Valor Añadido que comprendía la totalidad de los periodos. En esa misma fecha se emitieron los preceptivos informes ampliatorios.

Las liquidaciones propuestas en las Actas de referencia determinaban las siguientes deudas tributarias a ingresar, con los siguientes desgloses:

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, 1990     PESETAS       EUROS

CUOTA                                                                134.284.116  807.063,79

RECARGOS                                                                          0                 0

INTERESES DE DEMORA                             126.574.736    760.729,48

DEUDA A INGRESAR/DEVOLVER             260.858.852   1567.793,28

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, 1991      PESETAS         EUROS

CUOTA                                                               65.708.964          394.918,83

RECARGOS                                                                       0                          0

INTERESES DE DEMORA                             53.727.429            322.908,35

DEUDA A INGRESAR/DEVOLVER             119.436.393          717.827,18

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, 1992   PESETAS          EUROS    

CUOTA                                                             40.207.932         241.654,54

RECARGOS                                                                    0                        0

INTERESES DE DEMORA                               28.328.967         170.260,52

DEUDA A INGRESAR/DEVOLVER               68.536.899          411.915,06

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, 1993  PESETAS              EUROS

CUOTA                                                            87.508.433            525.936,27

RECARGOS                                                                    0                             0

INTERESES DE DEMORA                             51.276.346            308.177,05

DEUDA A INGRESAR/DEVOLVER            138.784.779           834.113,32

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, 1994      PESETAS            EUROS

CUOTA                                                              184.087.937        1.106.390,78

RECARGOS                                                                        0                            0

INTERESES DE DEMORA                              87.008.029              522.928,79

DEUDA A INGRESAR/DEVOLVER             271.095.966           1629.319,57

IMPUESTO SOBRE EL IVA (1991 A 1994)   PESETAS               EUROS

CUOTA                                                               155.394.243             933.938,21

RECARGOS                                                                        0                           0

INTERESES DE DEMORA                                  100.067.007            601.414,82

DEUDA A INGRESAR/DEVOLVER         255.461.250            1.535.353,03

SEGUNDO:
Presentadas, al amparo de lo dispuesto en el artículo 56.1 del RD 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de Inspección de los Tributos (RGIT), las oportunas alegaciones por la interesada, el Inspector Jefe dictó los correspondientes Acuerdos de liquidación, el día 27 de julio de 2001, confirmando las propuestas de regularización contenida en las actas de referencia, que le fueron notificados a la obligada tributaria el día 21 de agosto de 2001.

De las actuaciones practicadas y demás antecedentes resulta que:

1.
Con fecha 8 de febrero de 1995 se iniciaron las actuaciones de comprobación e investigación por los conceptos y períodos Impuesto sobre Sociedades, ejercicios 1989 a 1993, e Impuesto sobre el Valor Añadido, período primer trimestre de 1990 al cuarto trimestre de 1994, con carácter general y mediante notificación practicada en el domicilio social al empleado ...

En diligencia de fecha 14 de septiembre de 1995, suscrita con el representante del sujeto pasivo, se comunicó la ampliación de actuaciones al concepto Impuesto sobre Sociedades ejercicio 1994 y al concepto Impuesto sobre el Valor Añadido periodo segundo semestre de 1995, con carácter general para el Impuesto sobre Sociedades y con carácter parcial para el Impuesto sobre el Valor Añadido.

2. Como resultado de las actuaciones anteriores, mediante diligencia de fecha 14 de diciembre de 1995, se comunicó al sujeto pasivo la interrupción de las actuaciones en curso, debido a la tramitación del expediente de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 77.6 de la Ley General Tributaria, por los conceptos y períodos siguientes:

Impuesto sobre Sociedades: ejercicios 1990 a 1994.

Impuesto sobre el Valor Añadido: por el periodo comprendido entre el 4º trimestre de 1990, hasta el 4º trimestre de 1994.

Con fecha 18 de diciembre de 1995 se emitió por la Inspección "Informe relativo a la existencia de indicios racionales de delitos contra la Hacienda Pública imputables al grupo Y".

3. El 3 de abril de 2000 se recibió notificación del auto dictado por el Juez Titular del Juzgado de Instrucción, número ... de ..., decretando el archivo de las actuaciones en la causa seguida por presunto delito contra la Hacienda Pública contra los contribuyentes Don A, Z, S.A.; X, S.A.; W, S.A. y V, S.A., como imputados, a los efectos de que pueda tramitarse la deuda tributaria en vía administrativa.

El citado auto judicial señalaba que: "no se desprende que las sociedades imputadas en la presente causa formen parte de un grupo de empresas, sino que en su caso, deberían responder por separado de los eventuales incumplimientos de sus obligaciones tributarias, considerando a cada una de las empresas como sujeto pasivo del correspondiente Impuesto de Sociedades frente a la Hacienda Pública ".

4. Archivado el expediente por el Juzgado, con fecha 19 de septiembre de 2000 se notificó al sujeto pasivo, comunicación de reinicio de actuaciones de comprobación e investigación alcanzando a los siguientes períodos y conceptos con alcance general:

Impuesto sobre Sociedades: ejercicios 1990 a 1994.

Impuesto sobre el Valor añadido: 4 Trim. 1990 a 4Trim. 1994

5.
X, S.A., se constituyó por escritura pública otorgada en ..., el 29 de abril de 1986, ante el Notario Don ..., con número de protocolo ...

De acuerdo con sus estatutos, el objeto social de la entidad es "la importación y exportación de ... y ..., y la compraventa de toda clase de objetos de ..., y todas aquellas demás actividades que le sean accesorias complementarias e inherentes a dicho objeto".

6.
Durante los ejercicios comprobados, el principal proveedor del sujeto pasivo fue Don A. Intentada su localización por diversos medios a lo largo de las actuaciones inspectoras, no fue posible la misma.

De acuerdo con el informe ampliatorio de las actas incoadas, el Sr. A no presentó, durante los ejercicios de referencia, autoliquidaciones por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, salvo unos pagos fraccionados negativos, por no tener actividad, durante parte de 1991.

Tampoco presenta autoliquidaciones por el Impuesto sobre el Valor Añadido, salvo las relativas al 1º a 3º trimestre de 1991, negativas, por no tener actividad.

En relación a la licencia fiscal, el Sr. A, solicitó el alta en el epígrafe ..., de Fabricación de otras ..., el 8 de marzo de 1991. Después de presentar las autoliquidaciones en el sentido de no tener actividad, mencionadas antes, el 18 de febrero de 1992, solicita la baja de actividad (epígrafe ... del I.A.E.).

En cuanto al modelo 347, no presenta Declaración Anual de Operaciones con Terceros. Las únicas imputaciones de ventas que constan en la base de datos de la AEAT, son las efectuadas por la obligada tributaria y otras entidades estrechamente vinculadas a la misma, y que fueron objeto del mencionado informe de posible delito fiscal anteriormente mencionado, así como una pequeña imputación en el ejercicio 1992, por importe de 837.000 pesetas (5.030,47 €), realizada por R, S. A., y que corresponde a reparaciones de un turismo particular.

Requeridas las facturas originales y albaranes soporte de todas las compras a D. A, y una vez examinadas, las conclusiones a las que llega la Inspección son las siguientes,

"La documentación anexa a la mayoría de las facturas aportadas correspondientes al ejercicio 1990 a 1992, consiste en cartoncillos de Peso Público de los camiones que llevan mercancía, en la mayoría de los cuales, en lugar de figurar la matrícula, aparece escrito "sus medios". De forma adicional, se adjuntan albaranes sin identificación del proveedor, e incluso con el lugar de identificación del proveedor recortado. En algunas facturas del ejercicio 1990 aparece algún albarán con el nombre impreso de "... A", que luego comentaremos; pero es en los ejercicios 1993 y 1994 cuando se adjunta a las facturas albaranes con el nombre impreso de ... A de manera genérica.

En los cartoncillos de peso público figuran como únicos datos un peso bruto, una tara y peso neto junto a una fecha. Los datos de matrícula y procedencia aparecen en blanco y como destino aparece las siglas Y consignadas por no se sabe quien. Por ello a juicio de esta inspección no acreditan la existencia de la mercancía u operación a cuyo soporte (factura) se unen con la intención de crear apariencia de realidad.

Como medio de pago figura el de "reposición" y ocasionalmente "contado". Se comprueba que la reposición abarca período temporales superiores a los tres, seis ... meses.

En la factura no se hace mención nunca de a quién corresponde el pago de los portes, ni consta cargo alguno por dicho concepto.

No figuran

Impuesto sobre sociedades
Impuesto sobre el Valor Añadido
Deuda tributaria
Delitos contra la Hacienda Pública
Liquidaciones IVA
Administración Tributaria del Estado
Acta de disconformidad
Intereses de demora
Inspección tributaria
Proveedores
Tramitación del expediente
Indicio racional
Archivo de actuaciones
Grupo de sociedades
Agrupaciones de empresas
Obligaciones tributarias
Escritura pública
Importaciones de bienes
Objeto social
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Licencia fiscal
Mercancías
Impuesto sobre Actividades Económicas
Declaración anual Terceros
Delito fiscal
Modelo 347. Declaración anual operaciones terceros.
Medios de pago
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