Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/2242/2005 de 15 de Marzo de 2007

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 15 de Marzo de 2007
  • Núm. Resolución: 00/2242/2005

Resumen

Las cantidades devueltas en concepto de Gravamen Complementario de la Tasa Fiscal sobre el Juego tienen la consideración de ingreso en el ejercicio en que se reconoce el derecho a su devolución y los intereses de demora abonados también tienen la consideración de ingreso del mismo ejercicio en que se reconoce aquel derecho.

Descripción

En la Villa de Madrid, a 15 de marzo de 2007, en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio que, pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, promovida por el DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO DE INSPECCION FINANCIERA Y TRIBUTARIA, con domicilio a efectos de notificaciones en MADRID, CL INFANTA MERCEDES 37 (28020), contra la resolución de Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... de fecha 5 de abril de 2005 en reclamación nº ..., en la que se estiman en parte las alegaciones de la entidad ..., S.A. (N.I.F.: ...) en relación a la liquidación correspondiente al Impuesto sobre Sociedades del periodo de 1997 de cuantía de 68.884,51 €. (11.461.418 pesetas)

                                                     ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO.- En fecha 14 de junio de 2000 se formalizó por la Dependencia de Inspección de la A.E.A.T. de ... el acta de disconformidad A02 nº ... por el Impuesto sobre Sociedades del periodo 1997, en la que se hacía constar en síntesis: 1º) El Tribunal Superior de Justicia de ... reconoció el derecho de la entidad a la devolución del Gravamen Complementario satisfecho con arreglo a la Ley 5/90. En cumplimiento de ese fallo, la Sección de Tesorería de ... acordó, en fecha 22 de septiembre de 1998, propuesta de pago de un importe de 34.358.965 pesetas, desglosado en 19.826.250 pesetas de devolución de ingresos indebidos y de 14.532.715 pesetas de intereses, importe declarado por la empresa como ingresos en 1998. 2º) La Inspección incorpora a la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 1997 el importe del Gravamen Complementario más los intereses a su favor hasta el 31 de diciembre de 1997. 3º) La deuda a ingresar asciende a 11.461.418 pesetas ( €) desglosada en 10.776.575 pesetas ( €) de cuota resultante de la liquidación y de 684.843 pesetas ( €) de intereses de demora. 4º) El acta es previa.

SEGUNDO.- Se acompaña al acta el preceptivo informe ampliatorio en el que se desarrolla de forma más minuciosa el contenido del acta de disconformidad y, en el cual se señala, entre otras circunstancias que procede incrementar los resultados contables en 19.826.250 pesetas (Gravamen Complementario) más 13.106.822 pesetas (intereses de demora hasta el 31/12/1997).

TERCERO.- Previo trámite de alegaciones, el Inspector Jefe de la Delegación de ... de la AEAT dictó en fecha 26 de julio de 2000 acuerdo de liquidación en el que se confirmaba la propuesta contenida en el acta y en el que se hacía constar entre otras circunstancias que la deuda a ingresar asciende a 11.461.418 pesetas ( €) desglosada en 10.776.575 pesetas ( €) de cuota resultante de la liquidación y de 684.843 pesetas ( €) de intereses de demora.

CUARTO.- En fecha se presentó recurso de reposición, que fue desestimado por dicho Inspector jefe en fecha 6 de octubre de 2000.

QUINTO.- En fecha 20 de octubre de 2000 la entidad ..., S.A. presentó reclamación económico-administrativa ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... contra la Resolución del recurso de reposición. La entidad realizó alegaciones en fecha 13 de diciembre de 2000. Dicho Tribunal Regional, en fecha 5 de abril de 2005, acordó estimar en parte la reclamación  interpuesta en relación al Impuesto sobre Sociedades del periodo 1997, anulando la liquidación impugnada por resultar improcedente imputar al ejercicio 1997 como ingreso fiscal la devolución obtenida, ya que, a juicio del TEAR de ..., lo procedente es rectificar o corregir la liquidación del ejercicio 1990, determinando la base sin tener en cuenta como gasto el Gravamen, caso de no haber prescrito, y no considerar la cantidad como ingreso computable en la liquidación correspondiente al ejercicio en que se reconoce el derecho a la devolución de lo indebidamente ingresado o al ejercicio en que efectivamente se percibe. El citado TEAR dispone que se practique otra liquidación en que se aumente la base exclusivamente por los intereses, asociados a la devolución de ingresos indebidos, devengados entre el 1 de enero de 1997 y el 31 de diciembre del mismo año.

El acuerdo del TEAR de ... se notificó a la entidad en fecha 21 de abril de 2005 y al Director de Departamento de Inspección Financiera y Tributaria en fecha 14 de abril de 2005.

SEXTO: Disconforme con dicha desestimación en relación al Impuesto sobre Sociedades del periodo 1997 se presentó ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio en fecha 16 de mayo de 2005 por parte del Director de Departamento de Inspección Financiera y Tributaria. El día 12 de diciembre de 2005 se presentó escrito de alegaciones, en el cual se solicitaba en síntesis: 1º) Se unifique el criterio declarando que las cantidades devueltas en concepto de Gravamen Complementario sobre la Tasa Fiscal del Juego tiene la consideración de ingreso en el ejercicio en que se reconoce el derecho a su devolución y que los intereses de demora abonados al sujeto pasivo como consecuencia de la devolución del ingresos indebido del referido Gravamen Complementario tienen la consideración de ingreso en el Impuesto sobre Sociedades del mismo ejercicio en que se reconoce aquel derecho. 2º) Se respete la situación jurídica particular derivada de la Resolución del TEAR de ...

SÉPTIMO.- En fecha 13 de julio de 2005 se notificó a la entidad ..., S.A. la comunicación de la interposición del recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio en fecha 16 de mayo de 2005 por parte del Director de Departamento de Inspección Financiera y Tributaria.

En fecha 4 de enero de 2006 se notificó a la entidad ..., S.A. la comunicación del contenido del recurso de alzada presentado por dicho Director del Departamento de Inspección para poder realizar alegaciones en un plazo de 1 mes.

                                                 FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO.-
Concurre en el presente expediente el requisito de competencia de este Tribunal Económico-Administrativo Central, por razón de la materia y de la cuantía del acto impugnado, para conocer en segunda instancia de la presente reclamación económico-administrativa, habiéndose interpuesto en forma y plazo hábil, por persona con capacidad y legitimación suficientes, siendo la cuestión a resolver, en esencia, unificar el criterio en relación a la imputación temporal de la devolución del Gravamen Complementario sobre la Tasa Fiscal del Juego y de los intereses abonados al interesado como consecuencia de dicha devolución.

SEGUNDO.- Contablemente la imputación de los ingresos derivados de la devolución de dicha Tasa se establece en base al principio de devengo, cuya definición se establece en la primera parte del Plan General de Contabilidad, aprobado por medio de Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de la siguiente forma: "La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos".

De acuerdo con el artículo 19 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto de Sociedades: "1. Los ingresos y los gastos se imputarán en el periodo impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlación entre unos y otros.

2. La eficacia fiscal de los criterios de imputación temporal de ingresos y gastos, distintos de los previstos en el apartado anterior, utilizados excepcionalmente por el sujeto pasivo para conseguir la imagen fiel del patrimonio de la situación financiera y de los resultados, de acuerdo con lo previsto en los artículos 34-4 y 38-2 del Código de Comercio, estará supeditada a la aprobación por la Administración tributaria, en la forma que reglamentariamente se determine.

3. No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente.

Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias en un período impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputación temporal, según lo previsto en los apartados anteriores, se imputarán en el período impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido en dichos apartados. No obstante, tratándose de gastos imputados contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias en un período impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputación temporal o de ingresos imputados en la mencionada cuenta en un período impositivo anterior, la imputación temporal de unos y otros se efectuará en el período impositivo en el que se haya realizado la imputación contable, siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido por aplicación de las normas de imputación temporal prevista en los apartados anteriores".

La imputación temporal debe hacerse en el momento en que la devolución es exigible, con independencia de cuando se generó, es decir, debe imputarse en el ejercicio en que se reconoce por la Administración el derecho a la devolución. En este supuesto, el derecho se reconoce en el ejercicio 1998 y es entonces cuando debió imputarse el ingreso. Es en ese momento cuando surgió la obligación de devolución para la Administración y por tanto, cuando surgió el derecho a la misma por parte de la entidad ..., S.A. y es entonces cuando procedía la imputación temporal del ingreso derivado del reconocimiento de las devoluciones, tanto de la devolución del Gravamen Complementario sobre la Tasa Fiscal del Juego como de los intereses abonados al interesado como consecuencia de dicha devolución.

Criterio que además coincide con el contable, por lo que no se debe realizar ningún ajuste en las declaraciones por este concepto en virtud de lo previsto en el artículo 10.3 de la Ley 43/1995 del Impuesto sobre Sociedades que establece: "En el régimen de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la presente Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".

Los artículos 10 y 19 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades sólo imponen efectuar ajustes al resultado contable cuando difiera el criterio de imputación contable y el fiscal.

Este criterio ha sido reiterado por este Tribunal Económico-Administrativo Central en anteriores Resoluciones relativas al Impuesto sobre Sociedades (RG 4139/2001, 7150/2001, ... y ..., entre otros).

Por último, señalar que la presente Resolución de este Tribunal Central respeta la situación jurídica particular derivada de la Resolución recurrida, unificando el criterio aplicable en virtud de lo dispuesto en el artículo 242.3 de la ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

POR LO EXPUESTO,


EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA, visto el recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio promovida por el DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO DE INSPECCION FINANCIERA Y TRIBUTARIA, con domicilio a efectos de notificaciones en MADRID, CL INFANTA MERCEDES 37 (28020), contra la citada resolución de Tribunal Económico-Administartivo Regional de ... de fecha 5 de abril de 2005, ACUERDA: 1) Estimar la reclamación interpuesta. 2) Respetar la situación jurídica particular derivada de la Resolución recurrida, unificando el criterio aplicable.

Gravamen complementario
Impuesto sobre sociedades
Intereses de demora
Inspección tributaria
Acta de disconformidad
Imputación temporal
Reintegro de prestación indebida
Devolución de ingresos indebidos
Período impositivo
Base imponible Impuesto sobre sociedades
Contenido del acta
Ingreso fiscal
Gastos imputados en la cuenta de pérdidas y ganancias
Imputacion de ingresos
Principio de devengo
Imputación de ingresos y gastos
Principio de devengo
Imputación temporal de ingresos y gastos
Elementos patrimoniales
Cuenta de pérdidas y ganancias
Resolución recurrida
Estimación directa

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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