Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/2501/2004 de 25 de Octubre de 2006

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 25 de Octubre de 2006
  • Núm. Resolución: 00/2501/2004

Resumen

En los casos de compensación de oficio previstos en el artículo 66 del Reglamento General de Recaudación de 1990 cuando un deudor a la Hacienda Pública sea, a la vez, acreedor de la misma por un crédito reconocido, se compensa la deuda, más el recargo de apremio. Si la deuda estuviera garantizada se procede en primer lugar a ejecutar la garantía, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 111 de dicho Reglamento. En el caso concreto, procede el requerimiento de pago al avalista, en ejecución del aval prestado en garantía de la deuda, y al ser la misma insuficiente al no cubrir la totalidad de la deuda, la deuda pendiente debía ser abonada por el deudor principal, en este caso a través de las correspondientes compensaciones de oficio.

Descripción

En la Villa de Madrid, a 25 de octubre de 2006, en la reclamación que, en única instancia, pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, interpuesto por ..., S.A., y en su nombre y representación, por D. ..., con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra la Resolución de 22 de abril de 2004 del Departamento de Recaudación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en materia de compensación de oficio. (Expedientes ...-Unidad ...).  Importes: 35.534,6 €; 4.897,29 € y 301,99 €, respectivamente.

                                                         ANTECEDENTES DE HECHO

        PRIMERO:
La Oficina Nacional de Recaudación por acuerdos de 20 y 26 de febrero y 3 de marzo de febrero de 2004 declaró la procedencia de efectuar la compensación de oficio de la deuda vencida, líquida y exigible por importe de 332.271,47 €, por el concepto de "Liquidación ...", con los créditos de devoluciones tributarias por: el concepto de Impuesto sobre Sociedades-2001 (nº Referencia ...), con un importe compensado de 35.534,46 €; por el concepto de Devoluciones especiales-1996 (nº referencia ...), con un importe compensado de 4.897,29 € y por el concepto de Devoluciones especiales-1997 (nº referencia ...), con un importe compensado de 301,99: Total compensado 8.753,74 €. En estos acuerdos se señalaba que "acordada la compensación con posterioridad a la notificación de la Providencia de apremio, el órgano de recaudación competente exigirá el recargo del 20 % a que se refiere el artículo 127 de la LGT en el caso de no haber sido cubierto con el crédito, liquidándose además los intereses de demora devengados desde el inicio del período ejecutivo hasta la fecha de reconocimiento del crédito en las condiciones reglamentariamente establecidas, siempre que no se hayan incluido los importes anteriores en la cuantía de la deuda compensada".
          
SEGUNDO: Contra estos acuerdos de compensación de oficio, notificados el 15 de marzo de 2004, se interpone recursos de reposición, alegando que los mismo no proceden, por cuanto se aportó aval bancario para la suspensión de la liquidación correspondiente y, por tanto, el órgano de recaudación debe ejecutar dicha garantía y en el caso de que el garante no abone la deuda, proceder a embargarle sus bienes. Estos recursos de reposición son desestimado por acuerdo del  Departamento de Recaudación de fecha 22 de abril de 2004, al considerar que no abonada por el deudor principal la deuda apremiada, se requirió el pago al Banco ..., S.A. en ejecución de aval, por importe de 332.271,47 €; impugnado y suspendido dicho pago, procede la continuación del procedimiento de apremio contra el deudor principal para hacer efectiva la deuda a través de las correspondientes compensaciones, ya que la suspensión solicitada por el citado Banco ... "únicamente afecta al acto impugnado y, por tanto, a la ejecución del aval citado con anterioridad".  
           
TERCERO: Contra el citado acuerdo de 22 de abril de 2004 del Departamento de Recaudación, notificada el 14 de mayo de 2004, la Sociedad interesada interpone la presente reclamación ante este Tribunal Central por escrito que tiene entrada en el Registro el día 1 de junio del mismo año.

        Previa la reglamentaria puesta de manifiesto del expediente administrativo para alegaciones y proposición de pruebas, dicha Sociedad formula aquéllas por escrito, con entrada en el Registro de este Tribunal Central el día 15 de octubre de 2004, en el que, después de exponer los hechos que han dado lugar a los actos impugnados, reiterando las alegaciones expuestas en vía administrativa, consistentes en que no proceden las compensaciones impugnadas, por cuanto el pago de la correspondiente liquidación tributaria (que ahora se le efectúa por compensaciones) corresponde al Banco ..., S.A. garante de dicha deuda y si no la abonara deberían embargarle sus bienes.
           
CUARTO: De los documentos de estas actuaciones, se deduce que los actos que se impugnan (Compensaciones de oficio) tienen como antecedentes los siguientes hechos.

        1).- Inspección de Hacienda -Acta de disconformidad: Impuesto General sobre el Tráfico de las Empresas-1978-1979. Se interpone reclamación económica-administrativa, con suspensión. El Tribunal Regional desestima la reclamación y este Tribunal Económico-Administrativo Central por acuerdo de 20 de diciembre de 1995 (R.G. ...) estima en parte el recurso de alzada, anulando la liquidación en lo referente a la sanción e intereses de demora. Interpuesto recurso contencioso-administrativo ante la Audiencia Nacional, y ante el Tribunal Supremo, éstos se desestiman y se confirma el acuerdo de este Tribunal Central. Suspensión durante el tiempo de la impugnación en todas las instancias.

        2).- En ejecución de Sentencia se dicta acuerdo por el que se requiere:

        -Liquidación-Impuesto General sobre el Tráfico de las Empresas -1978-1979 en importe de 196.904,03 € ; y

        -Liquidación de intereses de demora suspensivos en importe de 276.892,89 €.

        3).- La liquidación principal-I.G.T.E.-78-79, fue abonada por la Sociedad deudora principal el día 4 de diciembre de 2003 en período voluntario de pago.

        4).- No abonada la liquidación de intereses de demora, se expide el 10 de diciembre de 2003 la correspondiente Providencia de apremio en importe total de 332.271,47 € (276.892,03 € de principal y 55.378,58 € por recargo de apremio). Se notifica a la Sociedad deudora, que la impugna y es confirmada por este Tribunal Central en acuerdo de fecha ... de 2005 (R.G. ...); acuerdo impugnado ante la Audiencia Nacional, pendiente de resolver.

        5).- Con fecha 12 de enero de 2004 se requiere al Banco ..., S.A., en calidad de garante, el citado importe de 332.271,47 €. Impugnada en esta vía económico-administrativa, este Tribunal Central por acuerdo de ... de 2005 (R.G. ...) la estima en parte, declarando que "el importe total avalado y susceptible de ser requerido para su ingreso asciende a 229.393,20 €". Este acuerdo no ha sido recurrido en vía contencioso-administrativa.

        6).- Con fechas 20 y 26 de febrero y 3 de marzo de 2004 se acuerdan las compensaciones impugnadas, en importe total de 40.733, 88, para el abono de la citada deuda apremiada.

                                                       FUNDAMENTOS DE DERECHO

        PRIMERO: Concurren en la presente reclamación los requisitos de competencia, legitimidad y plazo establecidos para las actuaciones en esta vía para su toma en consideración por este Tribunal Central.

        SEGUNDO: La cuestión que se plantea en este recurso consiste en decidir si son o no ajustados a Derecho los acuerdos de compensación impugnados.

        TERCERO: El artículo 68. 1 de la aplicable Ley General Tributaria (Ley 230/1963) establece que "Las deudas tributarias podrán extinguirse total o parcialmente por compensación en las condiciones que reglamentariamente se establezcan: a) Con los créditos reconocidos por acto administrativo firme a que tengan derecho los sujetos pasivos en virtud de ingresos indebidos por cualquier tributo. b) Con los créditos reconocidos por acto administrativo firme a favor del mismo sujeto pasivo....".

         Por su parte el artículo 66 del Reglamento General de Recaudación, relativo a "Compensación de oficio de deudas de otros acreedores a la Hacienda Pública", dispone que, "1. Cuando un deudor a la Hacienda Pública no comprendido en el artículo anterior (Entidades Publicas) sea, a la vez, acreedor de la misma por un crédito reconocido, transcurrido el período voluntario se expedirá certificación de descubierto y se compensará la deuda, más el recargo de apremio, con el crédito. La compensación será notificada al interesado. 2. Será aplicable a dichas compensaciones lo dispuesto en los apartados 2 y 3 del artículo anterior........".

        Asimismo, Ley General Tributaria en su artículo 130 señala que "si la deuda estuviera garantizada mediante aval, prenda, hipoteca o cualquier otra garantía, se procederá en primer lugar a ejecutarla, lo que se realizará en todo caso por los órganos de recaudación competentes a través del procedimiento administrativo de apremio". Por su parte, el artículo 12.4 del Reglamento General de Recaudación, aprobado por Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre, dispone que "en los supuestos de aval, fianza u otra garantía personal prestada con carácter solidario alcanzará a todos los componentes de la deuda impagada, incluido recargos, intereses y costas producidas hasta el límite del importe de dicha garantía. El procedimiento para su exigencia será el regulado en el artículo 111 de este Reglamento". Este artículo 111 establece que "Si la deuda estuviera garantizada se procederá en primer lugar a ejecutar la garantía, lo que se realizará en todo caso por los órganos de recaudación competentes y por el procedimiento administrativo de apremio. Sin perjuicio de ello, si el órgano de recaudación estima insuficiente la garantía, podrá, sin esperar a la ejecución de la misma, proceder al embargo preventivo de otros bienes del deudor".

        CUARTO: En el presente caso, de conformidad con las disposiciones expuestas, procedía el requerimiento de pago al avalista, en ejecución del aval prestado en garantía de la deuda, y al ser la misma insuficiente al no cubrir la totalidad de la deuda, la deuda pendiente debía ser abonada por el deudor principal, en este caso a través de las correspondientes compensaciones de oficio; por lo que, desestimando la reclamación, procede confirmar los actos impugnados.    

        Por lo expuesto,          

        EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA,
en resolución a la reclamación interpuesta por ..., S.A. contra  la Resolución de 22 de abril de 2004 del Departamento de Recaudación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en materia de compensación de oficio. (Expedientes ...-Unidad ...).  Importes: 35.534,6 €; 4.897,29 € y 301,99 €, respectivamente. ACUERDA: Desestimarla, confirmando los acuerdos de compensación de oficio impugnados.

Deudor principal
Aval
Recargo de apremio
Intereses de demora
Providencia de apremio
Requerimiento para el pago
Avalista
Administración Tributaria del Estado
Deuda vencida
Impuesto sobre sociedades
Liquidación de intereses
Reconocimiento de crédito
Aval bancario
Procedimiento de apremio
Realización forzosa
Liquidaciones tributarias
Inspección tributaria
Acta de disconformidad
Actos firmes
Intereses de demora suspensivos
Ejecución de sentencia
Ingresos indebidos
Deuda tributaria
Certificaciones de descubierto
Derecho real de prenda
Prenda
Hipoteca
Garantía personal
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