Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/2880/1996 de 14 de Enero de 2000

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 14 de Enero de 2000
  • Núm. Resolución: 00/2880/1996

Resumen



Se estima el recurso extraordinario para unificación de criterio declarando que, en los supuestos en que el uso de la vivienda familiar se atribuya por el convenio regulador a los hijos menores y a uno de los excónyuges, perceptor éste de pensión compensatoria, y teniendo en cuenta que dicho uso de la vivienda familiar se atribuye por las normas civiles en atención al interés de los hijos, debe entenderse que los gastos inherentes al uso de la vivienda satisfechos por el otro excónyuge que no conviva con los hijos no reducen la base imponible del I.R.P.F. de este último.

Descripción

FUNDAMENTOS DE DERECHOPRIMERO. -Siendo la cuestión a resolver, si en los casos en que el uso de la vivienda familiar se atribuya por el Convenio Regulador a los hijos menores y al ex-cónyuge,  perceptor de pensión compensatoria, que deba convivir con ellos, los gastos inherentes  al uso de  la vivienda y satisfechos por el  excónyuge que no conviva con los hijos, pueden, o no, reducir la base imponible del impuesto.SEGUNDO.- El artículo 71 de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas establece las reducciones de la base imponible regular, entre las que se encuentran: "Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del sujeto pasivo, satisfechas ambas por decisión  judicial." En  el caso aquí  planteado el  Convenio Regulador aprobado por la sentencia de divorcio, dispone como pacto número cuatro la obligación a cargo de                                                satisfacer mensualmente 130.000 pesetas en concepto de pensión compensatoria a su esposa y 105.000 pesetas como prestación alimenticia destinada a los dos hijos del matrimonio. Es decir, que el Convenio Regulador delimita claramente la cuantía a que asciende la pensión compensatoria a favor de la esposa y que cumple la función establecida en el   artículo 97 del Código Civil,   según el cual:  "El cónyuge al que  la separación o divorcio produzca desequilibrio económico en relación con la posición del otro, que implique un empeoramiento en su situación anterior en el matrimonio, tiene derecho a una pensión que se fijará en la resolución judicial ..."; dicha pensión reduce la base imponible del obligado a satisfacerla en virtud del citado   artículo 71 de  la Ley 18/1991. Sin embargo,  en el presente caso, además de las cuantías mencionadas, el Convenio regulador establece la obligación a cargo del mismo cónyuge de atender determinados gastos inherentes a la utilización de la que fuera la vivienda conyugal, y cuyo uso se atribuye tras la separación a la esposa y a los dos hijos menores del matrimonio,   siendo la cuestión aquí controvertida si dichos gastos constituyen  una  mayor  "pensión compensatoria a  favor del cónyuge",  o por el contrario, se encuadran en el concepto de anualidades por alimentos a favor de   los hijos del sujeto pasivo".TERCERO.- El concepto de "anualidades por alimentos" debe precisarse según lo dispuesto en el artículo 142 del Código  Civil, según el cual se entiende por "alimentos" todo lo que es indispensable para el sustento, habitación, vestido y asistencia médica.  Es decir, que la prestación de alimentos es un concepto  amplio en el  que queda incluida, entre  otras, la obligación de proporcionar habitación al alimentista, por lo que, a su vez, cabe entender desde el punto de vista fiscal que la satisfacción de determinados gastos inherentes al uso de la vivienda familiar se incluyen en el concepto de anualidades por alimentos. En el caso presente, la satisfacción de los gastos derivados de la utilización de la vivienda por parte del excónyuge que no convive con los hijos, beneficia tanto a los propios hijos como al ex-cónyuge al que se encomienda la guarda y la custodia de los mismos. Sin embargo no debe olvidarse, tal y como señala                                                         en su escrito  de  alegaciones, que la  atribución del  uso de  la vivienda se efectúa, en los supuestos de separación y divorcio, considerando prioritariamente el interés y la protección de los hijos menores de edad, sin perjuicio de que también se atribuya tal uso al cónyuge al que se encomiende la guarda y custodia de los mismos. Ahora bien, de esta circunstancia no puede deducirse que el pago de las mencionadas cargas familiares constituya una pensión compensatoria a favor del cónyuge, tal y como ésta se delimita en los artículos 90 y 97 del Código Civil, puesto que el desequilibrio económico que pudiera producir la separación, desaparece mediante la fijación concreta y específica de una pensión compensatoria en el convenio regulador. Por tanto, debiendo  englobarse el  pago de  estas  obligaciones en el concepto de "anualidades por alimentos a favor de los hijos", el   importe satisfecho no podrá reducir  la base  imponible regular del impuesto según lo previsto en el artículo 71 de la Ley 18/1991.POR LO EXPUESTO,ESTE TRIBUNAL ECONOMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA, en el recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, interpuesta por                                                                                           contra Resolución  del Tribunal Económico Administrativo Regional de            de                    recaída en su reclamación número  interpuesta por                          relativo al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, período 1992, ACUERDA:  1º) Estimar el recurso interpuesto declarando que, en los casos en   que el uso de  la vivienda familiar se atribuya por el convenio  regulador a  los hijos  menores y  al  ex-cónyuge, perceptor éste de pensión compensatoria, y teniendo en cuenta que dicho uso de  la vivienda  familiar  se atribuye por las normas  civiles en  atención al interés  de los hijos,  debe entenderse que los gastos inherentes al uso de la vivienda y satisfechos por el ex-cónyuge que no conviva con los hijos no reducirán  la base imponible, toda  vez que dichas  partidas forman parte de las obligaciones de alimentos a su cargo a favor  de  los hijos; y  2º) Respetar la  situación jurídica individual del sujeto pasivo derivada del acuerdo recurrido.

Pensión compensatoria
Uso vivienda familiar
Hijo menor
Reducción de la base imponible
Anualidad por alimentos
Ex cónyuge
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Uso de la vivienda
Divorcio
Desequilibrio económico
Resolución judicial divorcio
Pensión por alimentos
Vivienda conyugal
Pago de alimentos
Alimentista
Convivencia con los hijos
Menor de edad
Guarda y custodia
Cargas familiares
Vivienda familiar

Ley 18/1991 de 6 de Jun (Impuesto sobre la renta de las personas físicas) DEROGADO PARCIALMENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 136 Fecha de Publicación: 07/06/1991 Fecha de entrada en vigor: 01/01/1992 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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