Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/37100/1998 de 23 de Febrero de 2000

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 23 de Febrero de 2000
  • Núm. Resolución: 00/37100/1998

Resumen



La caducidad del derecho del sujeto pasivo a repercutir las cuotas devengadas por el transcurso de un año desde la fecha del devengo (art. 88 de la Ley del IVA) debe aplicarse teniendo presente la posibilidad de rectificar las cuotas impositivas repercutidas; regulada en el art. 89 de la Ley 37/1992, para la cual se fija en la Ley un plazo de 5 años o de rectificar las cuotas inicialmente no repercutidas, siempre que se haya expedido factura o documento análogo.

Descripción

FUNDAMENTOS DE DERECHOPRIMERO. - Siendo la cuestión planteada la procedencia de la deducción de las cuotas reflejadas en las facturas emitidas por        tras la regularización practicada por la Inspección, según acta de 4 de marzo de 1997.SEGUNDO. - Tal como señala               en la liquidación provisional que se impugna no se indica claramente cuáles son los motivos por los que se rechazan las facturas emitidas por               como justificantes de su derecho a deducir las cuotas reflejadas en ellas, si bien de la remisión genérica que esta liquidación hace a los artículos 88 y 89 de la Ley del Impuesto, y de lo establecido en la propuesta de liquidación notificada a la reclamante el 24 de febrero de   1998, cabe deducir que el Organo gestor rechaza el carácter deducible de dichas cuotas por haber transcurrido más de un año desde que  las mismas se devengaron hasta que   son repercutidas y por haberlas  puesto de manifiesto   la Inspección mediante la oportuna liquidación.En cuanto a la caducidad del derecho del sujeto pasivo a repercutir las  cuotas impositivas  devengadas, el  articulo 88.Cuatro  de la Ley 37/1992   establece claramente que  "se perderá el derecho a la repercusión cuando haya transcurrido un año desde la fecha del devengo". No obstante, lo dispuesto en este apartado del artículo 88 ha de   ser aplicado teniendo presente la posibilidad de rectificar las cuotas impositivas repercutidas regulada en el articulo siguiente. Este artículo, tras la modificación introducida por la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, establece en  su  apartado Uno que  "los  sujetos pasivos  deberán efectuar la   rectificación de  las  cuotas impositivas repercutidas cuando el importe de las mismas se hubiese determinado incorrectamente o se produzcan las circuns-tancias que, según lo dispuesto en el artículo 80 de esta Ley, dan lugar a la modificación de la base imponible. La rectificación deberá efectuarse en el momento en que se adviertan las causas  de la incorrecta determinación de  las cuotas   o se produzcan las demás circunstancias a que se refiere el párrafo anterior,  siempre que no hubiesen  transcurrido cinco  años (cuatro, desde la Ley 55/1999) a partir del momento en que se devengó el impuesto correspondiente a la operación o,  en su caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el citado artículo 80". Por otro  lado, el apartado nos de este mismo articulo admite la "rectificación" de las cuotas inicialmente no repercutidas, siempre que se hubiese expedido factura o documento análogo correspondiente a la operación. Se ha de estimar, por tanto, las alegaciones de la entidad reclamante en cuanto a que la aplicación del plazo de caducidad de un año para el  ejercicio del derecho a repercutir  las cuotas del I.V.A. devengadas se refiere a aquellos casos en los que la no repercusión se produce "por capricho", es decir, sin que exista causa alguna que lo justifique, lo que no ocurre en el presente supuesto,  en el que la no repercusión se ha producido par considerar las operaciones no realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, según una interpretación de la norma que ha sido considerada razonable por los propios Organos de la Inspección. El plazo para rectificar la no repercusión inicial es  (en la fecha en la que se emitieron las nuevas facturas rechazadas por los Organos gestores), de cinco años, si bien dicho plazo no se computa desde que se emitieron las facturas originales, como afirma la entidad reclamante, sino desde que se devengó el Impuesto que se repercute tardiamente. Dado que                emite las facturas rectificativas el 4 de abril de 1997 y el Impuesto se devengó a lo largo de los ejercicios 1993, 1994 y 1995, ha de entenderse que esta rectificación se ha producido en el plazo establecido por la Ley para ello. En cuanto al   segundo motivo de oposición señalado, el articulo 89.Tres establece que, "no obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, no procederá la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas en los siguientes casos: ... 2º Cuando  sea  la Administración Tributaria la que   ponga de manifiesto,  a través de las correspondientes liquidaciones, cuotas impositivas devengadas y no repercutidas mayores que las declaradas por el sujeto pasivo y la conducta de éste sea constitutiva de infracción tributaria. Tal como se ha indicado en el párrafo anterior, la Inspección de los Tributos consideró que no se apreciaba en la conducta de          el elemento subjetivo  necesario para proceder a  la imposición de una sanción,  por lo que, aunque las cuotas que ahora repercute hayan  sido  descubiertas por  la  actividad  comprobadora  e investigadora de la Inspección, ha de admitirse el derecho del sujeto pasivo a repercutir dichas cuotas al destinatario de la operación, de  acuerdo  con el procedimiento previsto en  el propio artículo 89.Siendo éstos los dos únicos motivos de oposición expresamente señalados por la Unidad Central de Gestión de Grandes Empresas para rechazar la deducción de las cuotas repercutidas, y habiéndose efectuado dicha repercusión mediante las oportunas facturas rectificativas en las que se hace constar los datos identificativos de las facturas o documentos iniciales y la rectificación efectuada, han de estimarse las reclamaciones interpuestas y reconocer el derecho de              a deducir las cuotas soportadas en las obras de instalación ejecutadas por                durante los ejercicios 1993 a 1995.EL TRIBUNAL ECONOMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA, en las reclamaciones en única instancia interpuestas por                      contra la liquidación tributaria girada por la Unidad central de Gestión de Grandes Empresas de la Oficina Nacional de Inspección, de fecha                                       por el Impuesto sobre el Valor Añadido de mes de abril de 1997, ACUERDA:  estimar las reclamaciones,  anulando la liquidación impugnada y  declarando el  derecho de                  a la deducción  del Impuesto soportado  según   lo expuesto en elFundamento anterior.

Caducidad
Liquidación provisional del impuesto
Impuesto sobre el Valor Añadido
Modificación de la Base Imponible del IVA
Modificación de la base imponible
Plazo de caducidad
Factura rectificativa
Rectificación de cuotas repercutidas
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Inspección tributaria
Infracciones tributarias
Liquidaciones tributarias
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