Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/4103/2004 de 01 de Marzo de 2006

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 01 de Marzo de 2006
  • Núm. Resolución: 00/4103/2004

Resumen

Al tiempo de presentación del recurso extraordinario de revisión ya estaba en vigor la Ley General Tributaria (Ley 58/2003), cuyo artículo 244 no contempla el error de hecho como causa para interponer dicho recurso, lo que impide que se pueda entrar a conocer si se ha incurrido en algún error de hecho al dictarse la liquidación. Tampoco puede basarse el recurso en que aparezcan documentos de valor esencial ya que la escritura de subsanación en la que se renuncia a la exención no es un documento de imposible aportación al expediente, pues esa circunstancia debe entenderse como una causa de imposibilidad manifiesta o de fuerza mayor, pero no ampararse en que en el momento de la compraventa no se percibió que en el documento notarial se omitía la renuncia a la exención.

Descripción

En la Villa de Madrid, a 1 de marzo de 2006, el Tribunal Económico-Administrativo Central ha visto el recurso extraordinario de revisión promovido por D. ..., en nombre y representación de X, S.L. con domicilio a efectos de notificaciones en ... contra liquidación por el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por cuantía de 3.133,62 € (521.390 pesetas).

                                             ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO.- El 11 de julio de 2.000 se autorizó por el notario Sr. ... con el número ... de su protocolo, escritura pública de compraventa de terreno con nave industrial por precio de 51.811,39 € (8.620.690 pesetas), otorgada por Y, S.L a favor de X, S.L., que presentó, el 14 de agosto siguiente, en la Oficina Liquidadora de ... de la Consejería de ..., autoliquidación por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, al tipo del 0,5 por ciento por el concepto documento notarial y con ingreso de  259,05 € (43.103 pesetas), al haber sujetado la operación al Impuesto sobre el Valor Añadido.

SEGUNDO.- La oficina Liquidadora comprueba que se trata de una segunda transmisión de edificación y entiende que no se ha renunciado a la exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido, por lo que sujeta la operación a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, practicando liquidación complementaria por este concepto aplicando el tipo del 6 por ciento y con  deuda tributaria de 3.133,62 € (521.390 pesetas), incluidos intereses de demora, lo que fue notificado a la entidad el 16 de abril de 2.002., iniciándose el cobro en vía ejecutiva al no haberse satisfecho la deuda en período voluntario.

TERCERO.- El 22 de julio de 2.004 X, S.L. presentó recurso extraordinario de revisión contra la citada liquidación, alegando que ha habido error en la redacción de la escritura de compraventa en la que no se hizo constar la renuncia a la exención de IVA, por lo que se otorgó, el 22 de junio de 2.004 escritura de subsanación recogiendo este extremo.
        
                                                       FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO.-
Este Tribunal Central es competente para conocer del recurso de revisión que se examina, que ha sido interpuesto en tiempo hábil y por persona legitimada de conformidad con lo prevenido en la Ley General Tributaria de 17 de diciembre de 2.003 y el Reglamento de Procedimiento de las Reclamaciones Económico-Administrativas, aprobado por Real Decreto 391/96, de 1 de marzo, aplicable al presente expediente.

SEGUNDO.- El recurso de revisión, dada su naturaleza excepcional y extraordinaria, no puede ser eficazmente interpuesto más que por alguno de los motivos taxativamente señalados en las leyes, los cuales son materia de interpretación estricta, estando vedada su aplicación analógica y extensiva a supuestos no contemplados por el legislador, según han puesto de relieve numerosas resoluciones de este Tribunal Central en armonía con reiteradas decisiones jurisprudenciales del Tribunal Supremo, por lo que se hace necesario - ante todo- dilucidar si el recurso que se analiza se funda en alguno de los motivos que enumera el artículo 127 del Reglamento de Procedimiento.

TERCERO.- La entidad recurrente no indica el expresamente el motivo en el que funda el recurso de revisión, si bien dice que se ha cometido un error. En principio, conviene precisar que al tiempo de presentación del recurso de revisión que se examina ya estaba en vigor la Ley General Tributaria 58/2003, de 17 de diciembre, por lo que habrá que estar a lo dispuesto en el artículo 244 de dicha Ley que ya no contempla el error de hecho como causa para interponer el recurso extraordinario de revisión, lo que impide que este Tribunal Central pueda entrar a conocer si se ha incurrido en  algún error de hecho al dictarse la liquidación.

CUARTO.- Analicemos la posibilidad de que el recurso se ampare en el  apartado 1.a) del artículo 244 de la Ley General Tributaria, que contempla como causa de revisión de los actos administrativos firmes "Que aparezcan documentos de valor esencial para la decisión del asunto que fueran posteriores al acto o resolución recurridos o de imposible aportación al tiempo de dictarse los mismos y que evidencien el error cometido". Sopesando al efecto la escritura de subsanación de fecha 22 de julio de 2.004 en la que se renuncia a la exención, hay que decir que  sin necesidad de exponer toda una doctrina jurisprudencial en torno a qué debe entenderse por documento esencial, en este caso, sin prejuzgar del carácter esencial que pueda tener el documento aportado en esta instancia, resulta evidente que no es un documento de imposible aportación al expediente, pues esa circunstancia debe entenderse como una causa de imposibilidad manifiesta o de fuerza mayor, pero no ampararse en que en el momento de la compraventa no se percibió que en el documento notarial se omitía la renuncia a la exención. Además, esta imposibilidad transitoria podía haberse subsanado fácilmente por la entidad, pues hay que reseñar que transcurren casi dos años entre el día del otorgamiento del documento público de transmisión y la fecha en que se practica la liquidación que ahora se recurre. No deja de sorprender que la escritura de subsanación se formalizara dos días antes de la interposición del presente recurso, el 22 de junio de 2.004, cuando la entidad toma conciencia de que la deuda se intenta cobrar en vía ejecutiva. En consecuencia, no puede atenderse la causa invocada, pues el recurso de revisión es una vía extraordinaria para casos excepcionales y no está prevista  para subsanar la falta de diligencia del contribuyente que ha dejado transcurrir los plazos para acudir a la vía ordinaria.

ESTE TRIBUNAL ECONÓMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA, en el recurso extraordinario de revisión promovido por X, S.L. contra liquidación por el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por cuantía de 3.133,62 € (521.390 pesetas), ACUERDA; declararlo inadmisible.

Error de hecho
Sociedad de responsabilidad limitada
Impuesto sobre el Valor Añadido
Documentos notariales
Recurso de revisión
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Fuerza mayor
Actos jurídicos documentados
Escritura pública
Transmisiones Patrimoniales Onerosas
Deuda tributaria
Intereses de demora
Actos firmes
Revisión de los actos administrativos
Documentos aportados
Documento público
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