Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/4463/2003 de 30 de Marzo de 2006

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 30 de Marzo de 2006
  • Núm. Resolución: 00/4463/2003

Resumen

Respecto a la deducción por doble imposición internacional por las rentas generadas por un establecimiento permanente en Francia resulta aplicable el artículo 29 bis de la Ley 43/1995 y la limitación en relación con la integración de rentas negativas prevista en éste.

Descripción

         En la Villa de Madrid, a 30 de marzo de 2006 en las reclamaciones económico-administrativas que, en única instancia, penden de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central interpuestas por la entidad X, con domicilio a efectos de notificaciones en ..., y actuando en su nombre y representación D. ..., contra acuerdo de liquidación dictado por la Oficina Nacional de Inspección, en fecha 27 de octubre de 2003, relativo al Impuesto sobre Sociedades (Régimen de Tributación Consolidada), ejercicio 1999, por importe de 326.064,78 €, y contra acuerdo sancionador asociado a aquel, de fecha 28 de octubre de 2003, por importe de 101.643,70 €.

                                                    ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO:
Con fecha 9 de septiembre de 2003, la Oficina Nacional de Inspección incoó a la citada entidad, como sociedad dominante del Grupo Consolidado ..., Acta A02 (de disconformidad) num. 70745386, por el concepto impositivo y período indicados.

Del acta y del preceptivo Informe anexo se desprenden los siguientes extremos de relevancia: 1°) La fecha de inicio de las actuaciones fue el día 17-05-2002 y, a los efectos del plazo máximo de duración de las actuaciones previsto en el artículo 29 de la Ley 1/1998, hasta la fecha del acta no se han producido dilaciones imputables al obligado tributario ni períodos de interrupción justificada. Por acuerdo del Inspector-Jefe de 13-02-2003, notificado al interesado el 18-02-2003, el plazo máximo de duración de las actuaciones de comprobación e investigación y de liquidación se amplió a los 24 meses previstos en el apartado 1 del artículo 29 citado.

2°) La presente acta se incoa al Grupo Consolidado ..., representado por la dominante X. El Grupo ... está integrado por las entidades que relaciona el modelo 220 de declaraciones comunicó a la entidad que la comprobación sólo iba a alcanzar a X, Y, S. A., W, S. A., Z, S. A., T, S. A., R, S. L.

3º) El acta completa la propuesta de regularización realizada en acta previa de esta misma fecha, modelo A01, con los conceptos a los que el obligado tributario no presta conformidad.

Los ajustes a los que la obligado tributario no presta conformidad son:

I) En relación con la entidad dominante X: A) No se admite la solicitud del sujeto pasivo respecto a que se realice con ocasión de la regularizacion el ajuste negativo al resultado contable por el concepto "Diferimiento por reinversión" en la parte correspondiente a los beneficios procedentes de la transmisión de inmuebles que habían sido adquiridos por adjudicación en pago de deudas B) Tampoco se admite esa misma solicitud respecto a la "corrección por depreciación monetaria" correspondiente al beneficio procedente de la transmisión de inmuebles que habían sido adquiridos por adjudicación en pago de deudas.

II) En relación con la entidad dominada W, S. A.: 2.969.492 ptas (17.847,01 €) correspondientes a intereses de demora tributarios liquidados mediante actas de Inspección y devengados en el período transcurrido antes de 1-1-96. No procede, a juicio de la Inspección, reconocer a tales gastos el carácter de deducibles porque durante el período anterior a 1-1-96 (vigente la Ley 61/78) no cabía reputarlos como gastos necesarios para la obtención de los ingresos, a la luz del artículo 13 de la Ley 61/1978 y de acuerdo con la Sentencia del Tribunal Supremo de 24-10-98. No siendo deducibles durante el período en que se devengaron, tampoco cabrá reputarlos deducibles en otro posterior a 31-12-95 (ya vigente la Ley 43/95) pues ello supondría una menor tributación, prohibida por el artículo 19.3 de la Ley 43/1995.

III) En relación con la Deducción por doble imposición internacional aplicada a la cuota íntegra del Grupo: en el ejercicio en cuestión la obligada tributaria practicó una deducción por doble imposición internacional por importe de 154.510.704 pts. (928.628,03 €) correspondiente al Impuesto sobre Sociedades satisfecho en Francia por las rentas generadas en una sucursal en Francia.

Tras analizar los datos aportados por la interesada en diligencias acerca de los resultados contables de la sucursal, importes de las bases imponibles en Francia, importes integrados en la B.I. en España, tanto de rentas negativas como positivas, concluye que el exceso de rentas negativas sobre rentas positivas, procedentes del establecimiento permanente, integrado en los ejercicios anteriores es de - 4.950.734 francos franceses y el importe que integra en el ejercicio 1999 es de 17.396.379 f.f., por lo que la deducción aplicable será el importe de la cuota íntegra (110.363.002 pts) correspondiente a las rentas positivas netas integradas en la base imponible :

          Rentas posit. netas integradas: 12.445.645 ff.x 25,336 = 315.322.862 pts

Cuota íntegra (35 %):   110.363.002 pts (663.295 €)

En consecuencia, se formula propuesta de liquidación con una base imponible de 12.795.289.880 pts (76.901.240,97 €), una cuota resultante del acta de 271.579,48 €, unos intereses de demora de 44.485,18 € y una deuda a ingresar de 316.064,66 €.

SEGUNDO.-
Emitido el correspondiente Informe ampliatorio, y no habiendo presentado la entidad interesada alegaciones en el plazo habilitado al efecto, el Inspector Jefe Adjunto al Jefe O.N.I. dictó, con fecha 27 de octubre de 2003, el correspondiente acuerdo de liquidación provisional, confirmando la propuesta de regularización contenida en el Acta, si bien se rectifica ligeramente el cálculo de los intereses de demora. De la liquidación practicada resulta una deuda tributaria de 316.064,78 € integrado de

Deducciones por doble imposición internacional
Rentas negativas
Entidad dominante
Establecimiento permanente
Impuesto sobre sociedades
Obligado tributario
Transmisión de inmuebles
Adjudicaciones en pago de deudas
Dilaciones imputables al obligado tributario
Modelo 220. Impuesto Sociedades
Cuota íntegra
Diferimiento
Depreciación monetaria
Acta de inspección
Intereses de demora tributarios
Rentas positivas
Liquidación provisional del impuesto
Intereses de demora
Deuda tributaria

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