Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/79/2005 de 19 de Abril de 2007

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 19 de Abril de 2007
  • Núm. Resolución: 00/79/2005

Resumen

No resulta aplicable a la entidad la bonificación del 99% en el Impuesto sobre Sociedades por prestación de servicios municipales, al tratarse de una sociedad de economía mixta, pues según el artículo 178 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (aprobado por Real Decreto 2631/1982) aplicable al ejercicio regularizado dichas sociedades están excluídas de bonificación.

Descripción

En la Villa de Madrid, a 19 de abril de 2007 se reúne este Tribunal Económico-Administrativo Central en Sala para fallar las reclamaciones económico-administrativas, que se acumulan, interpuestas por D. ... en representación de X, S.L. con CIF ... y domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra las liquidaciones por el Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 1995 con deuda tributaria de 997.322,71 € y ejercicios 1996, 1997, 1998 y 1999 con deuda tributaria de 1.937.765,8 € (reclamación 79/05), así como contra las sanciones derivadas de tales liquidaciones, que ascienden a 326.718,11 € (reclamación 1103/05) y 738.478,48 € (reclamación 1102/05) respectivamente.

                                                    ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO: El 6-5-04 se incoan las actas definitivas A-02 nºs. ... (ejercicio 1995) y ... (ejercicios 1996 a 1999) por el Impuesto de Sociedades en las que se hace constar que el sujeto pasivo no presentó declaración por los ejercicios 1997 y 1998, siendo 0 la base imponible declarada en los demás ejercicios comprobados.

Los correspondientes informes ampliatorios hacen constar que X, S.L. es propiedad, en un 50% del Ayuntamiento de ..., un 10% de Y, S.L. (entidad ésta que el propiedad al 100% del Ayuntamiento de ...) y en el restante 40% de propiedad privada.

Por acuerdos del Inspector Regional de ..., de 19-10-04, se liquida el impuesto. Las bases imponibles determinadas por la Inspección ascienden a:
                                      
Pts.

1995                         310.636.116

1996                         117.280.013

1997                         158.511.873

1998                        372.803.039

1999                          53.533.535

Dichas bases imponibles son consecuencia de los conceptos siguientes:

        - Gastos no justificados documentalmente.

- Gastos no correspondientes a la actividad de la sociedad, cuyo objeto social, detallado por certificado del acuerdo del Pleno del Ayuntamiento de 13-10-94 (que consta como anexo a los informes ampliatorios), consiste en: "a) La organización, planificación y promoción de actividades culturales, deportivas y lúdicas; b) Gestión y administración de instalaciones deportivas, culturales y lúdicas; c) Asesoramiento técnico y legal a los fines antes expuestos".

Se incluyen aquí gastos tales como los de entrenamiento y formación física de los miembros de la policía municipal o los satisfechos a clubs de futbol (..., ...) en contraprestación a la plublicidad en camisetas de los jugadores del nombre de ...

        - Cuotas de IVA soportadas contabilizadas como gasto.

- Gastos por prestación de servicios basados en contratos que no especifican la naturaleza de tales servicios ni si están relacionados o no con la actividad de la sociedad.

- Gastos inexistentes por compensarse con ingresos aplazados por la venta del Hotel ... que tuvo lugar en 1994 (arrendamiento de 25 habitaciones durante todos los ejercicios inspeccionados en el Hotel ...).

SEGUNDO: Notificadas tales liquidaciones, con fecha 29-11-04 se interpone contra las mismas (en plazo de acuerdo con la resolución de 4-4-05 del Abogado del Estado Secretario de este TEAC) la reclamación con R.G. 79/05.

El 9-1-06 se notifica la puesta de manifiesto del expediente para alegaciones, presentándose éstas el 2-2-06 mediante escrito en el que se manifiesta:

        - Que X, S.L. es una sociedad propiedad al 100% del Ayuntamiento de ... La Inspección "erróneamente manifiesta que esta sociedad está participada por Ayuntamiento de ... en un 50%, considerando su gestión como indirecta, cuando esta sociedad municipal del M.I. Ayuntamiento de ..., es de gestión directa,................".

- "Los Servicios de Inspección, no aplican, según su criterio, la bonificación del 99% de la cuota, a que se refiere el Art. 178 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aplicable en dicho ejercicio (Ley 61/1978 y Reglamento RD. 2631/1982), a las actividades realizadas por los Ayuntamientos o Sociedades Municipales de gestión directa, que enumera el Art. 25.2.I) de la Ley 7/1985 Reguladora de las Bases de Régimen Local".

TERCERO: Incoados sendos expedientes sancionadores por el procedimiento abreviado por cada una de las liquidaciones anteriores, con fecha 11-11-04 se dictan los correspondientes acuerdos sancionadores por el Jefe de la Oficina Técnica de la Delegación Especial de ..., por la comisión de la infracción grave tifipicada en el art. 79 a) de la Ley 230/1963, imponiéndose las sanciones mínimas del 50% conforme al art. 87.1 de la misma ley, que ascienden a 326.718,211 € por el ejercicio 1995 y a 738.478,48 € por los ejercicios 1996 a 1999.

Se hace constar en tales acuerdos que el régimen sancionador establecido por la Ley 58/03 General Tributaria resultaría más gravoso para la sociedad que el aplicado.

CUARTO: Notificados los acuerdos sancionadores, con fecha 23-12-04 se interponen contra los mismos las reclamaciones económico-administrativas con R.G. 1103/05 y 1102/05.

Puestos de manifiesto los expedientes para alegaciones el 16-5-05, el 17-6-05 se presentan los correspondientes escritos, que se limitan a reiterar las alegaciones presentadas frente a las liquidaciones impositivas.

                                                    FUNDAMENTOS DE DERECHO


PRIMERO: Concurren los requisitos de competencia, legitimación y presentación en plazo hábil que son presupuesto de admisión a trámite de las presentes reclamaciones económico-administrativas.

Dado el tenor de las alegaciones presentadas por la recurrente, en las que no se rebaten en absoluto las sanciones impuestas, la única cuestión a dilucidar se refiere a la liquidación impugnada y es la eventual procedencia de la bonificación del 99% en cuota que los arts. 178 del R.D. 2631/1982 respecto de 1995 y 32.2 de la Ley 43/1995 (omitido en las alegaciones) que en cuanto a los ejercicios 1996 a 1999 establecen para las rentas derivadas de la prestación de servicios municipales.

SEGUNDO: Establecida la bonificación en cuota de "los rendimientos obtenidos por las Administraciones Públicas Territoriales derivados de la explotación de los servicios de su competencia" por el art. 177 del R.D. 2631/1982, Reglamento de la Ley 61/1978 del Impuesto, a tenor del art. 178 del mismo:

"1. Cuando se trate de las Administraciones Públicas Territoriales distintas del Estado y de las Comunidades Autónomas el porcentaje a que se refiere el apartado 2 del artículo 177 será del 99 por 100.

2. La bonificación se aplicará a los rendimientos que obtenga de las explotaciones de servicios municipales o provinciales de su competencia, conforme a la vigente Ley de Régimen Local, aunque se municipalicen o provincialicen en régimen de gestión directa o en forma de empresa privada, pero no cuando se exploten por el sistema de Empresa mixta".

Por su parte, el art. 32.2 de la Ley 43/1995, en su redacción originaria aplicable "ratione temporis" establece:

"Tendrá una bonificación del 99 por 100 la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas derivadas de la prestación de los servicios comprendidos en el apartado 2 del artículo 25 y en el apartado 1, letras a), b) y c) del artículo 36 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, de Bases del Régimen Local, competencia de las entidades locales territoriales, municipales y provinciales, excepto cuando se exploten por el sistema de empresa mixta o de capital íntegramente privado.

La bonificación también se aplicará cuando los servicios referidos en el párrafo anterior se presten por entidades íntegramente dependientes del Estado o de las Comunidades Autónomas".

De acuerdo con estos preceptos, la bonificación no fue nunca aplicable durante los años inspeccionados a las empresas mixtas.

Tradicionalmente se entiende por empresa mixta aquélla en cuyo capital concurren entes públicos y personas o entidades privadas. Así, el art. 156 d) del Texto Refundido de la Ley de Contratos de las Administraciones Públicas (R.D. Leg. 2/2000) las define como aquéllas en que "la Administración participe, por sí o por medio de una entidad pública, en concurrencia con personas naturales o jurídicas".

Y tal calificación de empresa pública merece X, S.L. de acuerdo con el informe ampliatorio a las actas, que señala como propietarios de su capital al Ayuntamiento de ... en un 50%, otra sociedad del mismo Ayuntamiento en un 10%, y particulares en cuanto al 40% restante. Tal aserto se basa en la certificación unida a dicho informe del Acuerdo del Pleno del Ayuntamiento de ... de 13-10-94 por el que se acordó "modificar el sistema de gestión de las actividades hasta entonces desarrolladas por las sociedades de control económico municipal pasando de gestión directa a indirecta mediante sociedades mercantiles cuyo capital sólo parcialmente pertenezca a la Corporación".

En sus alegaciones, la recurrente atribuye tal afirmación inspectora a error sosteniendo la titularidad del total capital social de X, S.L. por el Ayuntamiento. Sin embargo ni alude, ni aporta justificante alguno de tal afirmación, como tampoco lo hizo durante la comprobación inspectora.

En consecuencia, procede ratificar la liquidación impugnada, que no aplica la bonificación en cuestión.

TERCERO: Respecto a las sanciones impuestas, ante la ausencia de alegaciones frente a las mismas, limitándose las presentadas a invocar la aplicación de la bonificación del 99% tratada, procede su ratificación.

Por lo expuesto,

EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, en las reclamaciones económico-administrativas interpuestas por X, S.L. contra las liquidaciones por el Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 1995 con deuda tributaria de 997.322,71 € y ejercicios 1996, 1997, 1998 y 1999 con deuda tributaria por 1.937.765,8 € (reclamación 79/05), así como contra las sanciones derivadas de tales liquidaciones, que ascienden a 326.718,11 €  (reclamación 1103/05) y 738.478,48 € (reclamación 1102/05) respectivamente, en SALA ACUERDA: Desestimarlas, confirmando los acuerdos impugnados.

Impuesto sobre sociedades
Sociedad de responsabilidad limitada
Bonificaciones
Prestación de servicios
Deuda tributaria
Pleno del Ayuntamiento
Propiedad privada
Gastos no justificados
Objeto social
Contraprestación
Cuotas del IVA soportado
Comisiones
Expediente sancionador
Cuota íntegra
Entes públicos
Dueño
Empresa pública
Capital social
Sociedades mercantiles

Real Decreto 634/2015 de 10 de Jul (Reglamento del Impuesto sobre Sociedades) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 165 Fecha de Publicación: 11/07/2015 Fecha de entrada en vigor: 12/07/2015 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas

RDLeg. 2/2000 de 16 de Jun (TR. de la ley de contratos de las administraciones públicas) DEROGADO

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 148 Fecha de Publicación: 21/06/2000 Fecha de entrada en vigor: 22/06/2000 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda

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