Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 03 de Julio de 2009

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 03 de Julio de 2009
  • Núm. Resolución: R090047

Resumen

Son inadmisibles las reclamaciones económico-administrativas interpuestas contra dos resoluciones que declaran improcedentes las solicitudes de revisión de unas liquidaciones del IRPF, ya que éstas últimas habían sido confirmadas por el Organismo Jurídico Administrativo. Existe "cosa juzgada" en vía económico-administrativa.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a tres de julio de dos mil nueve. Vistas ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 101/09 y su acumulada 102/09, interpuestas por , contra dos resoluciones del Jefe de la Sección de Impuestos sobre Renta de las Personas Físicas y Patrimonio, de 6 de abril de 2009, que declaran improcedentes las solicitudes de revisión de las liquidaciones núms. 2007/310.763 y 2007/310.938 (D. ), por los ejercicios 2005 y 2006, y 2007/310.939 (Dña. ), por el ejercicio 2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero. La primera de las liquidaciones citadas suprime las deducciones por inversión y financiación de vivienda habitual, que, por importe de 935,86 € y 351,64 €, el Sr. consignó en su autoliquidación de 2005. Las correspondientes a 2006 someten a gravamen la ganancia patrimonial (42.303,10 € para cada uno) derivada de la venta, el 5 de mayo de dicho año, de la que fue vivienda habitual de los interesados, situada en la calle , núm. , de esta ciudad, al no considerar que lo percibido se hubiera reinvertido en la de la calle , resultando unas cuotas a ingresar de 5.392,04 € para la Sra. y de 5.706,28 € para el Sr. . Dichas liquidaciones fueron confirmadas por dos resoluciones del Jefe de la Sección de 12 de agosto de 2008.

Contra todas ellas, D. y Dña. interpusieron las reclamaciones económico-administrativas núms. 215/08 y 216/08, en las que solicitaron su anulación porque consideraban que, respecto al ejercicio 2005 el Sr. disponía de crédito fiscal suficiente para absorber la deducción y, en cuanto al ejercicio 2006, porque, aunque el dinero obtenido con la venta de la anterior vivienda no fue destinado a la amortización del préstamo solicitado para financiar la nueva sino a adquirir otro inmueble en Llanes (Asturias), la norma no exige que ese dinero sea el que efectivamente se reinvierta.

El 14 de noviembre de 2008 recayó resolución de este Organismo Jurídico Administrativo que desestimó las reclamaciones económico-administrativas núm. 215/08 y su acumulada 216/08 y confirmó las liquidaciones. Dicha resolución fue notificada el 5 de diciembre siguiente, con la advertencia de que podía ser objeto de recurso contencioso-administrativo ante el Tribunal Superior de Justicia del País Vasco en el plazo de dos meses contados a partir del día siguiente al de la recepción, sin que conste haya sido impugnada en dicha vía.

Segundo. El 20 de febrero de 2009, D. y Dña. presentaron escritos ante la Oficina Gestora del impuesto en los que solicitaron que se revisaran las liquidaciones por una circunstancia sobrevenida, consistente en que la Norma Foral 21/2008, de 18 de diciembre, de Ejecución Presupuestaria para el 2009, amplía de dos a cuatro años el plazo de reinversión para poder considerar exenta la ganancia patrimonial, por lo que, al haber sido transmitida la vivienda el 5 de mayo de 2006, el plazo no expira hasta igual fecha de 2010.

Dichas solicitudes fueron declaradas improcedentes por resoluciones del Jefe de la Sección de 6 de marzo. Recurridas el 2 de abril siguiente, fueron confirmadas por resoluciones de 6 de abril de 2009.

Tercero. Contra los últimos actos citados, los interesados interponen las presentes reclamaciones económico-administrativas, en las que solicitan que se anulen las liquidaciones de los ejercicios 2005 y 2006, con base en los argumentos expuestos anteriormente.

Cuarto. En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento del Procedimiento de las reclamaciones y recursos en vía económico-administrativa, aprobado por el Decreto Foral 2/2007, del Consejo de Diputados, de 30 de enero.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero. Las cuestiones planteadas consisten: 1ª.- Con carácter previo al examen del fondo, si las presentes reclamaciones son o no admisibles, habida cuenta de que los interesados solicitan que se anulen unas liquidaciones que fueron confirmadas por la resolución de este Organismo Jurídico-Administrativo de 14 de noviembre de 2008; y 2ª.- En el caso de que proceda su admisibilidad, si los actos impugnados han de ser o no anulados como consecuencia de la ampliación del plazo de reinversión para poder considerar exenta la ganancia patrimonial producida por la transmisión de la vivienda habitual, introducida por la Norma Foral de Ejecución Presupuestaria para el 2009.

Segundo. Respecto a la primera cuestión, el art. 104.2 de la Norma 52/1992, de 18 de diciembre, de Organización, Funcionamiento y Régimen Jurídico de la Diputación Foral de Álava, regula que'También pondrán fin a la vía administrativa las resoluciones dictadas en vía económico-administrativa por el Organismo Jurídico Administrativo de Álava', y el art. 247 de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de Álava establece que'Las resoluciones que pongan fin a la vía económico-administrativa serán susceptibles de recurso contencioso-administrativo ante el órgano jurisdiccional competente.'

Por otra parte, según el art. 233.1 del mismo texto:

'La reclamación económico-administrativa será admisible, en relación con las materias a que se refiere el artículo anterior, contra los actos siguientes:

a) Los que provisional o definitivamente reconozcan o denieguen un derecho o declaren una obligación o un deber.

b) Los de trámite que decidan, directa o indirectamente, el fondo del asunto o pongan término al procedimiento.'

Y el art. 244.4 siguiente dispone que se declarará la inadmisibilidad de la reclamación económico-administrativa en los siguientes supuestos:

'… f) Cuando exista un acto firme y consentido que sea el fundamento exclusivo del acto objeto de la reclamación, cuando se recurra contra actos que reproduzcan otros anteriores definitivos y firmes o contra actos que sean confirmatorios de otros consentidos, así como cuando exista cosa juzgada.'

Tercero. En este caso, los interesados solicitan que se anulen unas liquidaciones que fueron confirmadas por este Organismo Jurídico Administrativo y que se aplique una normativa aprobada posteriormente.

Ahora bien, tal como se ha señalado, las resoluciones de este Tribunal agotan la vía administrativa y, como los interesados no la impugnaron ante la jurisdicción contencioso-administrativa en el plazo que se les indicó en la notificación, la misma y los actos que confirma han devenido firmes por consentidos y no pueden ser discutidos de nuevo.

Al respecto, la Sentencia del Tribunal Supremo de 11 de noviembre de 1999 (Ar. RJ. 1999/7913) dice:'Y, finalmente, … hemos de reconocer y admitir, … con el último Considerando de la Resolución del TEAC de 12 de julio de 1988 y con el fundamento de derecho noveno de la Sentencia de instancia, que… tanto la solicitud ante la Delegación de Hacienda de 9 de enero de 1986 como la reclamación económico-administrativa 110/1986, el recurso de alzada posterior ante el TEAC y el recurso contencioso-administrativo núm. 02/0203284/1988 han sido promovidos después de que las dos Resoluciones del TEAC de 26 de febrero de 1985 y la del TEAP de Gerona de 25 de febrero de 1982 -todas ellas, cualquiera que sea su contenido, dictadas en relación con la pretensión cuestionada de la devolución, como ingreso indebido, de la parte de las autoliquidaciones de autos, confirmadas por la Delegación de Hacienda, referente al importe de las 'entradas' en las salas destinadas al juego en los casinos; y oferentes, en sus fallos, de los pertinentes recursos ante la jurisdicción contencioso-administrativa- hubieran alcanzado, por la inactividad de la ahora (y entonces) parte recurrente y el tácito consentimiento por la misma de lo en ellas decidido, el carácter de 'cosa juzgada en la vía económico-administrativa' y resultasen, por tanto, irrecurribles, ni 'ex novo' ni derivativamente, a partir del año 1986, ante la Administración, ante el TEAP y el TEAC y ante la Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional (pues todo lo intentado promover en las presentes actuaciones, a partir del citado año 1986, no ha sido sino una mera reiteración de lo que, conforme a las circunstancias procedimentales imperantes con anterioridad, ya estaba plenamente resuelto en las primitivas resoluciones económico-administrativas -posibilitadas, en su día, del acceso impugnatorio, voluntariamente no utilizado, ante la jurisdicción contencioso-administrativa-)'

Así las cosas, las dos resoluciones del Jefe de la Sección que declaran improcedentes las solicitudes de revisión de las liquidaciones no son actos que, provisional o definitivamente, reconozcan o denieguen un derecho o declaren una obligación o un deber, ni tampoco son actos de trámite que decidan directa o indirectamente el fondo del asunto o pongan fin al procedimiento (únicos actos reclamables en la presente vía según el transcrito art. 233.1 de la Norma Foral 6/2005), sino que se fundamentan exclusivamente en que las liquidaciones precedentes no son revisables en un procedimiento ordinario porque son firmes y consentidas, por lo que, en aplicación del art. 244.4 de la misma Norma Foral, las presentes reclamaciones deben ser inadmitidas.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 101/09 y su acumulada 102/09, interpuestas por , contra dos resoluciones del Jefe de la Sección de Impuestos sobre Renta de las Personas Físicas y Patrimonio, de 6 de abril de 2009, que declaran improcedentes las solicitudes de revisión de las liquidaciones núms. 2007/310.763 y 2007/310.938 (D. ), por los ejercicios 2005 y 2006, y 2007/310.939 (Dña. ), por el ejercicio 2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,RESUELVEdeclararlasINADMISIBLESporque las liquidaciones son actos firmes.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Ganancia patrimonial
Vivienda habitual
Persona física
Jurisdicción contencioso-administrativa
Fondo del asunto
Venta de la vivienda habitual
Actos firmes
Ingresos indebidos
Actos de trámite
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