Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 03 de Septiembre de 2004

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 03 de Septiembre de 2004
  • Núm. Resolución: R040039

Resumen

Los reintegros de cuenta de ahorro, sin destino conocido, no acreditan una inversión en vivienda superior a la escriturada. La ganancia patrimonial es inferior a la liquidada porque el importe neto obtenido por la venta de la vivienda habitual ha sido reinvertido, antes de transcurrir dos años, mediante la amortización parcial del préstamo destinado a la adquisición de la actual.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a tres de septiembre de dos mil cuatro. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 53/04, interpuesta por , contra la resolución del Jefe de Sección de Renta y Patrimonio de 3 de marzo de 2004, que declara extemporáneo el recurso impugnatorio de la liquidación provisional núm. 2003/300.747, correspondiente al ejercicio 1999 del IRPF, y contra las providencias de apremio del Director de Hacienda de 9 de febrero de 2004 emitidas por impago de las deudas resultantes de las liquidaciones de 1999 y 2000 -expedientes 2004-16/17 y 18-; cuantía: 14.228,37 €.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero.-La liquidación del ejercicio 1999 imputa una ganancia patrimonial generada en más de un año de 106.769,80 €, como consecuencia de la transmisión del inmueble de la calle P , núm. , de Vitoria, adquirido el 12 de julio de 1995 y vendido el 28 de julio de 1999. Como valor de adquisición actualizado se tomó la cantidad de 46.488,29 € (resultado de aplicar el coeficiente 1,105 a 42.070,85 €, precio escriturado), como valor de enajenación la de 153.258,09 € y se consideró exenta por reinversión en la vivienda de la calle A , núm. , adquirida el 12 de noviembre de 1997, la cifra de 34.747,15 €, sometiendo, por tanto, al impuesto 72.022,65 €.

Esta liquidación se intentó notificar el 6 de marzo de 2003 en la dirección de la calle A , siendo devuelta con la mención 'trasladado', y se publicó, con la liquidación del ejercicio 2000, por anuncio en el BOTHA de 21 de noviembre de 2003. El 13 de mayo de 2003 la interesada comunicó a la Hacienda Foral su cambio de domicilio a la calle C .

Ante el impago de las deudas, el Director de Hacienda emitió el 9 de febrero de 2004 providencias de apremio, recargando su importe en un 20%, comunicadas el día 17 siguiente.

Segundo.-Formulado recurso de reposición el 27 de febrero de 2004 contra la liquidación de 1999, el Jefe de Sección dicta la resolución de referencia, que lo declara extemporáneo, porque ha transcurrido el plazo para recurrir.

Tercero.-Contra el último acto y contra las providencias de apremio relativas a los ejercicios 1999 y 2000, la interesada interpone la presente reclamación, económico-administrativa, en la que solicita que se anulen, en base a las siguientes alegaciones: 1º.- Falta de notificación personal de la liquidación, ya que la intentada en la calle A no podía tener virtualidad porque ya no residía en ese domicilio sino en el que consta en el encabezamiento. 2º.- Como valor de adquisición para el cálculo de la ganancia patrimonial han de ser considerados como precio de la compra 84.742,71 €, más gastos notariales e impuestos, porque, si bien se consignaron en la escritura de compra 42.070,85 €, ello obedeció a que se trataba de una Vivienda de Protección Oficial (en adelante, V.P.O.). 3º.- En lo que se refiere al cálculo de la cantidad exenta por reinversión, ha de considerarse que la cantidad pendiente de amortizar del préstamo concedido para financiar la compra del piso de la calle A era 40.448,90 € cuando se vendió el de la calle P y que se terminó de abonar el 9 de abril de 2001, fecha en que se canceló anticipadamente y dentro del plazo de los dos años.

Cuarto.-En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento de procedimiento en las reclamaciones económico-administrativas aprobado por Real Decreto 391/96, de 1 de marzo.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero.-Las cuestiones planteadas consisten en: 1º.- Si procede apreciar el motivo de oposición a las providencias de apremio consistente en falta de notificación de las liquidaciones. 2º.- En caso de respuesta afirmativa, y respecto a la del ejercicio 1999, determinar el valor de adquisición del inmueble de la calle P cuya transmisión genera la ganancia patrimonial y la cantidad exenta por reinversión.

Segundo.-Respecto a la primera cuestión, el art. 134.1.d) de la Norma Foral General Tributaria de Álava, de 31 de mayo de 1981, en la redacción dada por la 23/96, de 5 de julio, señala la falta de notificación de la liquidación como uno de los motivos de oposición a la providencia de apremio.

El art. 102.6 del mismo texto, en la redacción dada por la Norma Foral 3/01, de 26 de febrero, dispone que:

'Cuando no sea posible practicar la notificación al interesado o a su representante por causas no imputables a la Administración tributaria, y una vez intentado por dos veces, se hará constar esta circunstancia en el expediente con expresión de las circunstancias de los intentos de notificación. Únicamente será preciso efectuar un intento de notificación en los casos en que del mismo resulte que el domicilio del interesado o el de su representante sea desconocido o se haya trasladado a residir a otro lugar.

En los casos a que se refiere este apartado, la notificación se realizará por medio de anuncio en el Boletín Oficial del Territorio Histórico de Álava.'

En este caso, si bien el intento de notificación personal de la liquidación de 1999 se realizó de forma correcta, cuando se llevó a cabo la publicación en el BOTHA varios meses después, la interesada ya había comunicado a la Administración que su domicilio fiscal era el de la calle C . Por tanto, la diligencia debida por parte de la Oficina Gestora del impuesto exigía haber intentado la notificación personal en el mismo antes de proceder a la edictal.

En lo que se refiere a la liquidación de 2000, no consta en el expediente que se intentara la notificación personal antes de la publicación.

Por tanto, se acudió incorrectamente a la notificación edictal, dado el carácter subsidiario de ésta, por lo que procede anular las providencias de apremio y examinar la liquidación de 1999 porque, atendido lo expuesto, el recurso no fue extemporáneo.

Tercero.-En lo que se refiere al valor de adquisición del inmueble de la calle P que ha de ser considerado para el cálculo de la ganancia patrimonial, el art. 43.1.a) de la Norma Foral 35/98, de 16 de diciembre, del IRPF, establece que el valor de adquisición estará formado por el importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado.

La interesada argumenta que la compra del piso de la calle P se escrituró en 42.070,85 €, por tratarse de una V.P.O., y que lo realmente pagado fueron 84.742,41 €, aportando, para su acreditación, extractos bancarios y el informe emitido por la sociedad de tasación a efectos de la concesión del préstamo hipotecario destinado a adquirirla, en el cual se hace constar que el valor del inmueble, en el caso de proceder a su descalificación, es de 84.171,70 €. Dichos documentos no acreditan que el precio abonado fuera superior al que figura en la escritura, porque en los extractos sólo aparecen unos abonos y unos adeudos respecto a los cuales no resulta posible determinar el origen y el destino y porque el informe del tasador se refiere al precio máximo legal de la V.P.O. y al valor de ésta en supuesto de descalificarla, pero no prueba que se pagara por ella la cantidad que pretende la reclamante.

Cuarto.-En lo relativo a la parte de la ganancia patrimonial que ha de considerarse exenta por reinversión, el art. 19 del Decreto Foral 86/99, del Consejo de Diputados de 29 de junio, que desarrolla parcialmente la Norma Foral 35/98, de 16 de diciembre, establece:

'1. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido en la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual en las condiciones que se establecen en este artículo.

Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado la financiación ajena, se considerará, exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido, el resultante de minorar el valor de transmisión en el principal del préstamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisión...

2.- La reinversión del importe total obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un período no superior a dos años...

Igualmente darán derecho a la exención por reinversión las cantidades obtenidas en la enajenación que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos años anteriores a aquélla.'

En este caso, no existe discrepancia entre la interesada y la Oficina Gestora sobre el valor de transmisión de la vivienda de la calle P (153.258,09 €) ni sobre el importe del préstamo destinado a financiar su compra cancelado en la fecha de esta transmisión (30.627,05 €), cantidades que entre sí arrojan una diferencia de 122.631,04 €, importe máximo que se puede reinvertir. Dña. aporta un extracto de las cantidades abonadas por el préstamo hipotecario concedido para financiar la adquisición del inmueble de la calle A , en el que se materializa la reinversión, mediante el cual acredita que a 9 de abril de 2001, es decir dentro de los dos años siguientes a la transmisión, había satisfecho el total de las cantidades pendientes de amortizar al momento de la venta, es decir, 40.448,90 € y no los 39.909,03 € tenidos en cuenta por la Oficina Gestora. Por tanto, la parte de la ganancia patrimonial exenta por reinversión ha de ser de 35.217,19 €, que es el resultado de aplicar a la ganancia la prorrata entre dicha cantidad amortizada y el importe máximo que se podía reinvertir.

Quinto.-Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede estimar en parte la reclamación, anular la resolución, la liquidación del ejercicio 1999 y las providencias de apremio relativas a 1999 y 2000 y disponer que la Oficina Gestora gire una nueva liquidación por el ejercicio 1999, en que se considere una ganancia patrimonial exenta por reinversión de 35.217,19 €.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 53/04, interpuesta por , contra la resolución del Jefe de Sección de Renta y Patrimonio de 3 de marzo de 2004, que declara extemporáneo el recurso impugnatorio de la liquidación provisional núm. 2003/300.747, correspondiente al ejercicio 1999 del IRPF, y contra las providencias de apremio del Director de Hacienda de 9 de febrero de 2004 emitidas por impago de las deudas resultantes de las liquidaciones de 1999 y 2000 -expedientes 2004-16/17 y 18-,RESUELVEESTIMAR EN PARTE la misma y, en su virtud:

Primero.-Anular los actos impugnados, por no ser conformes a Derecho.

Segundo.-Disponer que la Oficina Gestora gire una nueva liquidación por el ejercicio 1999, en que se considere una ganancia patrimonial exenta por reinversión de 35.217,19 €.

Providencia de apremio
Ganancia patrimonial
Valor de adquisición
Viviendas de protección oficial
Falta de notificación
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Venta de la vivienda habitual
Liquidación provisional del impuesto
Cuenta de ahorro
Traslado de domicilio
Préstamo hipotecario
Contrato de hipoteca
Vivienda habitual
Valor de transmisión
Domicilio fiscal
Ganancia patrimonial exenta por reinversión
Residencia habitual del sujeto pasivo
Exención por reinversión

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