Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 03 de Septiembre de 2010

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 03 de Septiembre de 2010
  • Núm. Resolución: R100044

Resumen

La Hacienda Foral se encuentra habilitada para compensar de oficio las deudas tributarias que se encuentren en período ejecutivo de recaudación con los créditos reconocidos a favor del mismo contribuyente por las devoluciones derivadas de la normativa tributaria.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a tres de septiembre de dos mil diez. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 72/10,interpuesta por,contra la resolución de la Jefa de Sección del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, de 27 de noviembre de 2009, que declara extemporáneo el recurso de reposición interpuesto contra las liquidaciones núms. 300.643, 300.644, 301.845, 301.849, 301.852-2008-A, giradas, las dos primeras, por el gravamen sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas, y, las tres últimas, por la cuota gradual de Actos Jurídicos Documentados, y contra la compensación parcial de las deudas derivadas de dichas liquidaciones con la devolución del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2007.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero. Las liquidaciones de referencia fueron notificadas a la reclamante, el 11 de agosto de 2008, determinando las siguientes deudas tributarias:

Núm. Liquidación

Deuda Tributaria

300.643-2008-A

3.320,33 €

300.644-2008-A

244,20 €

301.845-2008-A

1.308,55 €

301.849-2008-A

1.517,60 €

301.852-2008-A

118,03 €

No satisfechas dichas deudas, el Director de Hacienda emitió las providencias de 9 de marzo de 2009, que las incrementaban en el recargo de apremio que correspondiera -10% ó 20% en función de la fecha de pago-, que se intentaron notificar personalmente, en el domicilio señalado en el encabezamiento, los días 16 y 17 siguientes, con el resultado de 'ausente', por lo que se citó a la Sra. para ser notificada por comparecencia, en el plazo de 15 días naturales, mediante anuncio publicado en el BOTHA de 26 de junio de 2009.

Segundo. El 22 de septiembre de 2009, la interesada interpuso recurso de reposición contra las liquidaciones y, el día 28 siguiente, fueron compensadas -con la devolución resultante de la autoliquidación del IRPF, ejercicio 2008- las deudas derivadas de las núms. 300.644 y 301.852-2008-A, así como sus correspondientes recargos de apremio e intereses del período ejecutivo, y 853,37 € del principal de la núm. 301.845-2008-A.

Asimismo, el 15 de febrero de 2010 se procedió a compensar, esta vez con la devolución derivada de la autoliquidación del ejercicio 2007 del IRPF, un importe de 3.601,66 € correspondiente a parte de las deudas apremiadas pendientes tras la compensación anterior.

Tercero. Contra la resolución que declara extemporáneo el recurso de reposición interpuesto contra las liquidaciones y contra la última compensación mencionada, la Sra. promueve la presente reclamación en la que solicita la anulación de dichos actos y de las liquidaciones o, si esto no es posible, el fraccionamiento del pago de las deudas pendientes derivadas de las mismas.

Cuarto. En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento del Procedimiento de las reclamaciones y recursos en vía económico-administrativa, aprobado por el Decreto Foral 2/2007, del Consejo de Diputados, de 30 de enero.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero. Con carácter previo al examen de las cuestiones planteadas, resulta necesario delimitar el objeto de la presente reclamación ya que la Norma Foral 6/05, de 28 de febrero, General Tributaria, regula, en su artículo 80.2, el ejercicio de las funciones de la Administración en materia tributaria en dos órdenes distintos: el de aplicación de los tributos -que comprende, entre otras actividades, la de recaudación tributaria- y el de resolución de las reclamaciones económico-administrativas interpuestas contra los actos de aplicación. La consecuencia de este principio separador es el carácter revisor de la reclamación económico-administrativa, lo que, a su vez, implica, como se deduce del artículo 233 de la misma Norma Foral, que para que ésta sea admisible es necesario que el órgano gestor, inspector o de recaudación haya tenido ocasión de pronunciarse sobre las cuestiones planteadas en la misma.

En la presente reclamación, la interesada, además de formular otras pretensiones, solicita, con carácter subsidiario, el fraccionamiento de las deudas pendientes derivadas de las liquidaciones impugnadas. Ahora bien, tal solicitud no ha sido planteada previamente ante la Hacienda Foral que no ha tenido ocasión de pronunciarse sobre la misma.

Por la tanto, esta pretensión, que ha sido formulada por primera vez en esta instancia, no puede ser resuelta en el presente procedimiento, por falta de pronunciamiento administrativo previo, sino que procede remitirla al Servicio de Relación con los Contribuyentes para que, en caso de que las deudas no sean anuladas por esta resolución, le dé la oportuna tramitación de acuerdo con la competencia atribuida por el artículo 65 del Reglamento General de Recaudación del Territorio Histórico de Álava -aprobado por el Decreto Foral 48/94, de 10 de mayo- en su redacción dada por el 58/09, de 21 de julio.

Segundo. Sentado lo anterior, las cuestiones planteadas son las siguientes: a) Si la resolución que declara extemporáneo el recurso de reposición interpuesto contra las liquidaciones giradas a la reclamante es o no conforme a derecho; b) En caso de respuesta negativa, si tales liquidaciones deben ser anuladas; y c) Si la compensación parcial de las deudas pendientes derivadas de las mismas con la devolución resultante de la declaración-liquidación del IRPF, ejercicio 2007, de la deudora resulta o no procedente

Tercero. Respecto a la primera cuestión, el artículo 230.1 de la antes citada Norma Foral 6/05 dispone que:'El plazo para la interposición del recurso de reposición será de un mes contado a partir del día siguiente al de la notificación del acto recurrible...'.

En el presente supuesto, como ha quedado expuesto en el Antecedente de Hecho primero, las liquidaciones impugnadas fueron notificadas a la reclamante el 11 de agosto de 2008 por lo que el recurso de reposición, interpuesto el 22 de septiembre de 2009, es decir más de un año después, es claramente extemporáneo.

Cuando así sucede, el acto administrativo deviene firme, por consentido, y su impugnación posterior resulta inviable, no sólo porque las normas establecen unos plazos concretos para impugnar los actos administrativos, sino también porque así lo exige el principio de seguridad jurídica regulado en el artículo 9.3 de la Constitución, ya que, como señala el Tribunal Supremo, en su sentencia de 3 de junio de 1992 (Westlaw RJ 1992/4823), la seguridad jurídica está'reñida con cualquier tipo de apreciación discrecional ante el ejercicio extemporáneo de recursos o acciones, por estar obligados a moverse entre puntos tan delimitados y exactos como son los días del calendario y dentro de plazos improrrogables, razón por la que la extemporaneidad se produce automáticamente con la sola finalización del día final del plazo'.

En consecuencia, la resolución que declara extemporáneo el recurso de reposición es conforme a derecho, lo que conlleva que la misma deba ser confirmada y que no pueda entrar a examinarse la segunda de las cuestiones planteadas en la presente reclamación.

Cuarto. En lo que se refiere a la compensación impugnada, el artículo 70.1 de la Norma Foral 6/05 establece que:'Las deudas tributarias de un obligado tributario podrán extinguirse total o parcialmente por compensación con créditos reconocidos por acto administrativo a favor del mismo obligado...', añadiendo el 72.1 que:'La Administración tributaria compensará de oficio las deudas tributarias que se encuentren en período ejecutivo'. Por su parte, el artículo 103.1 del Reglamento de Recaudación antes citado dispone que:'Cuando un deudor a la Hacienda Foral... sea, a la vez, acreedor de la misma por un crédito reconocido, transcurrido el período voluntario,... se compensará de oficio la deuda, más el recargo de apremio, con el crédito. La compensación será notificada al interesado'.

Estos preceptos habilitan a la Hacienda Foral para compensar de oficio, con créditos reconocidos en favor de un contribuyente, sus deudas tributarias siempre que se encuentren en período ejecutivo de recaudación, situación que se produce, de acuerdo con el artículo 165.a) de la Norma Foral 6/05:'En el caso de deudas liquidadas por la Administración tributaria, el día siguiente al del vencimiento del plazo establecido para su ingreso en el artículo 61 de esta Norma Foral', precepto este último que señala que el pago en período voluntario de tales deudas deberá efectuarse'dentro del plazo señalado por la Administración tributaria que, en ningún caso, podrá ser inferior a un mes posterior al día siguiente al de la recepción de la notificación de la liquidación'.

En el presente caso, las liquidaciones que determinaron las deudas tributarias compensadas fueron notificadas, el 11 de agosto de 2008, con indicación del día 25 de septiembre siguiente como fecha de vencimiento, por lo que, al no haber sido satisfechas en tal plazo, el día 26 siguiente se inició el período ejecutivo de recaudación.

Asimismo, las providencias de apremio que recargaron dichas deudas deben entenderse válidamente notificadas a la reclamante el día 13 de julio de 2009, ya que fue citada para ser notificada por comparecencia mediante anuncio publicado en el BOTHA de 26 de junio anterior y, de conformidad con el artículo 108.2 de la Norma Foral 6/05, cuando se utiliza este sistema de notificación:'En todo caso, la comparecencia deberá producirse en el plazo de quince días naturales, contados desde el siguiente al de la publicación del anuncio en el Boletín Oficial del Territorio Histórico. Transcurrido dicho plazo sin comparecer, la notificación se entenderá producida a todos los efectos legales el día siguiente al del vencimiento del plazo señalado'.Ello implicó, en virtud de los artículos 28 y 61.5 de la misma Norma Foral, la aplicación del recargo de apremio ordinario del 20% y el devengo de intereses de demora, desde el inicio del período ejecutivo, al no ingresarse las deudas apremiadas antes del día 20 del mes en que se produjo la notificación.

Por consiguiente, la Administración tributaria se encontraba legalmente habilitada para compensar de oficio tanto las deudas derivadas de las liquidaciones, no satisfechas en período voluntario, como sus recargos e intereses de demora con los créditos en favor de la obligada tributaria constituidos por las devoluciones resultantes de las autoliquidaciones del IRPF, ejercicios 2007 y 2008.

Quinto. Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede desestimar la presente reclamación y confirmar los actos impugnados por ser conformes a Derecho, así como disponer la remisión al Servicio de Relación con los Contribuyentes de la solicitud de fraccionamiento del pago de las deudas pendientes.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 72/10, interpuesta por Dña. María Amaya , contra la resolución de la Jefa de Sección del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, de 27 de noviembre de 2009, que declara extemporáneo el recurso de reposición interpuesto contra las liquidaciones núms. 300.643, 300.644, 301.845, 301.849, 301.852-2008-A, giradas, las dos primeras, por el gravamen sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas, y, las tres últimas, por la cuota gradual de Actos Jurídicos Documentados, y contra la compensación parcial de las deudas derivadas de dichas liquidaciones con la devolución del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2007,RESUELVE DESESTIMARla misma y, en su virtud:

Primero:Confirmar los actos administrativos impugnados por ser conformes a Derecho.

Segundo:Remitir la solicitud de fraccionamiento del pago de las deudas tributarias pendientes al Servicio de Relación con los Contribuyentes para su tramitación.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Deuda tributaria
Recargo de apremio
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Tipos gravamen transmisiones patrimoniales onerosas
Actos jurídicos documentados
Días naturales
Devolución de impuestos
Fraccionamientos de pago
Seguridad jurídica
Liquidación girada
Modelo 564. Impuesto sobre Hidrocarburos
Declaraciones-autoliquidaciones
Vencimiento del plazo
Obligado tributario
Intereses de demora
Pago en periodo voluntario
Recepción de la notificación
Providencia de apremio
Devengo de intereses
Acto administrativo impugnado
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