Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 04 de Febrero de 2011

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 04 de Febrero de 2011
  • Núm. Resolución: R110005

Resumen

Existe la presunción legal de que los hijos menores no emancipados conviven con sus padres que, unida a los elementos de prueba obrantes en el expediente, lleva a la conclusión de que la hija convivía con los dos progenitores a la fecha de devengo del impuesto, por lo que el padre tiene derecho a aplicar en el IRPF del 2009 la mitad de la deducción correspondiente a un descendiente menor de 6 años.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a cuatro de febrero de dos mil once. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 384/10, interpuesta por , contra la resolución del Jefe de la Sección del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de 26 de agosto de 2010, que confirma la liquidación núm. 2010/307.629, girada por dicho impuesto, ejercicio 2009.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero. El reclamante, soltero y sin pareja de hecho constituida legalmente, presentó autoliquidación por el impuesto y ejercicio mencionados, en la modalidad de tributación conjunta con su hija Naia nacida el 26 de marzo de 2009, en la que señaló como domicilio el indicado en el encabezamiento y aplicó una deducción por descendientes de 860 €.

Entre la documentación aportada junto con dicha autoliquidación figura el acuerdo firmado por el Sr. y la madre de Naia, Dña. , para que la hija común constituyera unidad familiar con el primero a los efectos de la declaración-liquidación del IRPF, ejercicio 2009.

La Oficina Gestora del impuesto giró la liquidación de referencia en la que, entre otras modificaciones, suprimió la deducción por descendientes autoliquidada.

Segundo. Contra la resolución que confirma dicho acto liquidatorio, por no entender acreditada la convivencia del contribuyente con su hija, el Sr. promueve la presente reclamación, en la que solicita su anulación y la aplicación de la deducción suprimida, alegando que reside con ella, desde el año 2009, en la vivienda de Alegría-Dulantzi.

Obra en el expediente administrativo la siguiente documentación aportada por el reclamante en vía de gestión: a) Declaración del administrador de la comunidad de vecinos de la calle , de Alegría-Dulantzi, según la cual el Sr. , la Sra. y la hija de ambos residen en el piso de dicho portal desde mayo de 2009; y b) Informe de historia clínica, emitido por Osakidetza, que certifica que la hija del reclamante acude regularmente a las consultas de pediatría del centro de salud de Alegría-Dulantzi desde junio de 2009.

Asimismo, figura en dicho expediente que el domicilio fiscal de la Sra. que consta a la Diputación Foral de Álava, desde el 23 de junio de 2009, se encuentra en la mencionada vivienda de la calle .

Tercero. En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento del Procedimiento de las reclamaciones y recursos en vía económico-administrativa, aprobado por el Decreto Foral 2/2007, del Consejo de Diputados, de 30 de enero.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero. La cuestión planteada consiste en determinar si el reclamante tiene derecho a la deducción por descendientes y en qué importe.

Segundo. El artículo 81 de la Norma Foral 3/2007 de 29 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas -en su redacción dada por la 21/08, de 18 de diciembre, vigente en el ejercicio 2009- disponía que:

'1. Por cada descendiente que conviva con el contribuyente se practicará la siguiente deducción:

547 euros anuales por el primero.

....

2. Por cada descendiente menor de seis años que conviva con el contribuyente, además de la deducción que corresponda conforme al apartado anterior, se practicará una deducción complementaria de 313 euros anuales.

....

4. Cuando los descendientes convivan con varios ascendientes del mismo grado, la deducción se prorrateará y practicará por partes iguales por cada uno de los ascendientes'.

Por su parte, el artículo 86.1 siguiente establece, en su primer párrafo, que la determinación de las circunstancias que deban tenerse en cuenta a efectos de la aplicación de las deducciones personales y familiares, entre las que se encuentra la de descendientes,'se realizará atendiendo a la situación existente a la fecha de devengo del impuesto', añadiendo, en su segundo párrafo, que:'Para el cómputo de dichas deducciones en ningún caso se efectuará el cálculo proporcional al número de días del año natural en que se hayan dado las circunstancias exigidas para la aplicación de las mismas'.

Tercero. De acuerdo con el citado artículo 81.1, la convivencia del sujeto pasivo con el descendiente es requisito necesario para la aplicación de la deducción regulada en dicho artículo y, en el presente supuesto, la resolución impugnada niega que la concurrencia de tal requisito haya sido acreditada.

Ahora bien, el artículo 154 del Código Civil, tras establecer que los hijos no emancipados están bajo la potestad de sus padres, añade que tal potestad incluye, entre otros deberes y facultades de los padres, el de tener a los hijos en su compañía.

Este precepto implica una presunción de que los hijos menores, salvo en los supuestos de emancipación, conviven con sus padres, sin que, en el caso que nos ocupa, pueda existir duda sobre con cual de sus progenitores lo hace Naia ya que, de conformidad con los domicilios fiscales que constan a la Administración, ambos residen juntos en la vivienda de Alegría-Dulantzi.

Tal presunción refuerza el valor probatorio de los documentos aportados por el reclamante, mencionados en el Antecedente de Hecho segundo, por lo que sólo cabe concluir que, de una valoración conjunta de los elementos de prueba existentes en el expediente, resulta acreditado que su hija Naia convivía con él y con la otra progenitora a la fecha de devengo del impuesto, es decir, a 31 de diciembre de 2009.

Cuarto. Sentado lo anterior, y en lo que se refiere a la cuantificación del importe de la deducción, de conformidad con el anteriormente transcrito apartado 4 de artículo 81 de la Norma Foral del impuesto, corresponde al Sr. , al convivir su hija con dos ascendientes del mismo grado, el derecho a aplicar la mitad de la deducción generada por la misma. Esta mitad, de acuerdo con los apartados 1 y 2 del mismo artículo, se cuantifica en 430 € [50% s/(547 + 313)] por tratarse de una descendiente menor de seis años.

Ello, al margen de que fuera el reclamante quien, según acuerdo de ambos progenitores, constituyera unidad familiar con la hija a efectos de la opción por la tributación conjunta, ya que tal acuerdo no afecta a la imputación de la deducción por descendientes que viene determinada por la convivencia.

Quinto. Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede estimar en parte la presente reclamación y anular la resolución y la liquidación impugnadas por no ser conformes a derecho.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 384/10, interpuesta por,contra la resolución del Jefe de la Sección del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de 26 de agosto de 2010, que confirma la liquidación núm. 2010/307.629, girada por dicho impuesto, ejercicio 2009,RESUELVE ESTIMAR EN PARTEla misma y, en su virtud:

Primero:Anular los actos administrativos impugnados, por no ser conformes a derecho.

Segundo:Disponer que la Oficina Gestora del impuesto practique nueva liquidación en la que impute una deducción por descendientes de 430 €.

Descendientes
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Devengo del Impuesto
Fecha de devengo
Emancipado
Hijo menor
Presunción legal
Tributación conjunta
Ascendientes
Unidad familiar
Uniones de hecho
Domicilio fiscal
Declaraciones-autoliquidaciones
Modelo 564. Impuesto sobre Hidrocarburos
Hijo común
Emancipación
Documentos aportados
Fuerza probatoria
Acto administrativo impugnado
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