Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 04 de Junio de 2010

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 04 de Junio de 2010
  • Núm. Resolución: R100027

Resumen

IRPF 2008. La normativa alavesa aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de licencia de auto-taxi y demás elementos empresariales contiene importantes diferencias con la de territorio común. Las acciones de Radio Taxi no son elementos afectos. La transmisión supone la desafectación previa de los elementos vinculados a la actividad, por lo que la ganancia obtenida tributa como renta del ahorro, no como rendimiento de actividad. Los coeficientes reductores de las ganancias patrimoniales derivadas de la enajenación de bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 no son aplicables cuando la actividad económica continúa bajo otra titularidad.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a cuatro de junio de dos mil diez. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 48/10, interpuesta por contra la resolución del Jefe de la Sección de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas y Patrimonio, de 19 de enero de 2010, que confirma la liquidación núm. 2009/317.744, girada por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2008.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero. El reclamante presentó la declaración-liquidación del Impuesto y ejercicio citados, en la que no declaró cantidad alguna gravable en concepto de ganancia patrimonial derivada de la venta, el 1 de agosto de 2008, de la licencia municipal de Auto-Taxi nº del Ayuntamiento de Vitoria-Gasteiz, del vehículo matrícula CXS, de la emisora y de las acciones nº a , ambas inclusive, de Radio-Taxi. De dicha autoliquidación resultó una cantidad a devolver de 1.176,70 €.

Segundo. La Oficina Gestora del Impuesto practicó la liquidación citada en el encabezamiento, en la que imputó una ganancia patrimonial de 312.351,20 € derivada de la referida venta, resultando de la misma una deuda a ingresar de 54.150,30 €. Según el escrito que acompaña a dicho acto liquidatorio, en el cálculo de dicha ganancia sólo se ha deducido del precio percibido (318.536,41 €)'el valor del vehículo según tablas'(6.185,20 €).

Tercero. Contra dicha liquidación y la resolución que la confirma, el Sr. interpone la presente reclamación económico-administrativa, en la que solicita su anulación porque la venta de los referidos bienes, afectos hasta entonces a la actividad de auto-taxi, se produjo por jubilación, tras 38 de años de ejercicio de la misma, por lo que, como la licencia fue adquirida antes de 1985, deben aplicarse los coeficientes reductores de la ganancia patrimonial previstos en la normativa del Impuesto para esas adquisiciones, así como los coeficientes de actualización correspondientes a las fechas de adquisición de los bienes transmitidos.

Cuarto. Mediante acuerdo de este Tribunal del pasado veintisiete de abril se habilitó un plazo de diez días para que el reclamante pudiera acreditar'la fecha y el precio o valor de adquisición de los elementos enajenados (licencia de Auto-taxi nº , vehículo matrícula -CXS, emisora y acciones nº a , ambas inclusive, de Radio-Taxi)'.

En el referido trámite el interesado ha aportado copias de los siguientes documentos: Carta de pago, de 19 de noviembre de 1970, por la que el Depositario del Ayuntamiento de Vitoria declara recibidas 15.000 ptas. de D. , por traslado de licencia de taxi a favor de D. ; Certificado, de 30 de noviembre de 1970, del Secretario de ese mismo Ayuntamiento, sobre la concesión de la licencia al reclamante por traspaso; Declaración, de 28 de noviembre de 1970, dirigida a la Diputación Foral de Álava, de adquisición del vehículo VI- ; Certificado del Secretario del Consejo de Administración de Radio-Taxi Gasteiz, S.A., relativo a la autorización al reclamante para vender, por su valor nominal, cuatro acciones de dicha sociedad; contrato de venta, de 1 de agosto de 2008, de la licencia municipal de Auto-taxi nº del Ayuntamiento de Vitoria-Gasteiz, del vehículo matrícula CXS, de la emisora y de acciones nº a ; y la autoliquidación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, presentada por esta última transmisión. Igualmente señala que la emisora se adquirió hace unos 28 años por un valor de 500.000 ptas.

En el expediente consta que la base imponible del Impuesto de Matriculación correspondiente a la adquisición del vehículo con matrícula CXS fue de 18.879,31 €.

Quinto. En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento del Procedimiento de las reclamaciones y recursos en vía económico-administrativa, aprobado por el Decreto Foral 2/2007, del Consejo de Diputados, de 30 de enero.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero. La cuestión a resolver en la presente reclamación es si liquidación impugnada, y en concreto el importe imputado en la misma en concepto de ganancia patrimonial derivada de la venta de los bienes vinculados a la actividad de auto-taxi que ejerció el reclamante hasta el 1 de agosto de 2008, es o no conforme a derecho.

Segundo. En primer lugar debemos señalar que, según el artículo 6 de la Ley 12/2002, de 23 de mayo, que aprueba el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un tributo concertado de normativa autónoma, por lo que al caso que nos ocupa, contribuyente residente en Álava y ejercicio 2008, le resulta de aplicación lo dispuesto en la Norma Foral 3/2007, de 29 de enero, la cual, con relación a la cuestión controvertida en la presente reclamación, determinación de la ganancia patrimonial por enajenación de licencia de auto-taxi y otros bienes relacionados con la actividad de transporte por autotaxi, por jubilación de su titular, contiene importantes diferencias con la normativa vigente en territorio común, principalmente en lo que se refiere a la reducción de la ganancia patrimonial por transmisión de la referida licencia por jubilación de su titular, en función de los años transcurridos desde su adquisición, y a la aplicación de los conocidos como coeficientes de abatimiento para reducir el importe de las ganancias patrimoniales generadas por la transmisión de elementos patrimoniales adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.

Tercero.El reclamante cesó en su actividad de transporte por auto-taxi y transmitió bienes de diferente naturaleza relacionados con el ejercicio de dicha actividad, alguno de los cuales tiene tratamiento específico en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por lo que resulta necesario diferenciar el que corresponde a cada uno de ellos.

Al respecto, lo primero que debemos señalar es que, con relación a la venta de las acciones de la entidad Radio-Taxi Gasteiz, S.A., resulta de aplicación el artículo 27.1.c) de la Norma Foral 3/2007, según el cual en ningún caso tendrán la consideración de elementos patrimoniales afectos a una actividad económica'los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros',lo que supone que dichas acciones siempre estuvieron en el patrimonio personal del reclamante y nunca en el afecto a su actividad, con la incidencia que de dicha circunstancia se derive en el momento de calcular la ganancia o pérdida patrimonial.

Por lo que se refiere al resto de elementos transmitidos, que sí estaban afectos a la actividad, resulta de aplicación lo dispuesto en el párrafo segundo del artículo 27.5 de la citada Norma Foral:'En los supuestos de cese en el ejercicio de la actividad se entenderá que se ha producido una desafectación previa de los elementos patrimoniales, salvo que se reanude el ejercicio de cualquier actividad económica en el plazo de los tres años siguientes contados desde la fecha de cese en la actividad.'. Dicha presunción supone que, en el momento de la jubilación, esos bienes (licencia, emisora y vehículo) pasaron a integrar el patrimonio personal del reclamante.

De los preceptos transcritos hay que concluir que, en este momento y sin perjuicio de las particularidades a las que más tarde nos referiremos en cuanto a la determinación de la ganancia por la transmisión de las acciones, la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión de todos los bienes citados tributará como renta del ahorro, ya que el artículo 65 c) de la misma Norma Foral dispone que constituyen ese tipo de renta, entre otros rendimientos,'Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales.'

Cuarto.Con relación a la alegación del interesado de que, como la licencia de autotaxi fue adquirida en 1970, debían aplicarse para el cálculo de la ganancia patrimonial los coeficientes reductores previstos en la normativa para los bienes adquiridos con anterioridad al año 1985, resulta obligado acudir a la Disposición Transitoria Primera de la repetida Norma Foral 3/2007, relativa a la'Determinación del importe de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre 1994',que, por lo que interesa en la presente reclamación, establece:

'Uno. El importe de las ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas que hubieran sido adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se determinará con arreglo a las siguientes reglas:

Dos. Lo establecido en esta Disposición Transitoria no será de aplicación a las transmisiones de elementos patrimoniales que hayan estado afectos a una actividad económica del contribuyente, cuando la misma actividad se continúe ejerciendo bajo otra titularidad.'

Por ello, aunque en principio, dado que se cumple en el caso presente lo establecido en el apartado Uno transcrito -anteriormente hemos concluido que los bienes transmitidos no estaban afectos a la actividad o habían quedado desafectados de ella como consecuencia del cese en el ejercicio de la misma por su titular-, pudiera parecer aplicable el tratamiento establecido en la referida Disposición Transitoria, el que también se cumpla lo previsto en el apartado Dos -que la misma actividad se continúe ejerciendo bajo otra titularidad-, impide, como así lo dispone este último apartado, la aplicación del tratamiento previsto en ella a la ganancia patrimonial que se derive de la transmisión de todos los bienes que no sean las acciones de Radio-Taxi Gasteiz, S.A, ya que, como anteriormente hemos señalado y conforme a la normativa del Impuesto, estas últimas nunca han estado afectas a la actividad.

Quinto.Sentado lo anterior y en orden a cuantificar el importe de la ganancia patrimonial, en este caso derivada de una transmisión onerosa, resulta de aplicación lo dispuesto para ese tipo de transmisiones en los artículos 46 y 47 de la Norma Foral 3/2007, según los cuales:

'Artículo 46.- Importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales. Norma general.

1. El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será:

a) En el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisición, actualizado cuando proceda de conformidad con lo dispuesto en el artículo siguiente, y transmisión de los elementos patrimoniales.

Artículo 47.- Transmisiones a título oneroso.

1. El valor de adquisición estará formado por la suma de:

a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado.

b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.

Este valor se minorará, cuando proceda, en el importe de las amortizaciones reglamentariamente practicadas, computándose, en todo caso, la amortización mínima.

2. El valor de adquisición a que se refiere el apartado anterior se actualizará mediante la aplicación de los coeficientes que se establezcan en la correspondiente Norma Foral.

Los coeficientes se aplicarán de la siguiente manera:

a) Sobre los importes a que se refieren las letras a) y b) del apartado anterior, atendiendo al año en que se hayan satisfecho.

b) Sobre las amortizaciones, atendiendo al año al que correspondan.

3. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado 1 anterior en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.

Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.'

Aunque los preceptos anteriores deben aplicarse al cálculo de la ganancia derivada de todos los bienes transmitidos, el diferente tratamiento antes referido respecto a la ganancia derivada de la transmisión de las acciones obligaría a calcular, por un lado, la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión de estas y, por otro, la del resto de elementos transmitidos. Decimos obligaría porque, a pesar de que este Tribunal (Antecedente de Hecho cuarto) interesó al reclamante la acreditación de la fecha y el valor de adquisición de las referidas acciones de Radio-Taxi Gasteiz, S.A., el mismo no aportó prueba alguna al respecto, resultando por ello imposible la aplicación del coeficiente reductor de la ganancia procedente -denominado de abatimiento- y del de actualización del valor de adquisición en la cuantificación de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión de las mismas, ya que ambos dependen de la fecha de adquisición de los bienes.

Lo anteriormente expuesto conlleva que como valor de adquisición actualizado de las citadas acciones deba considerarse el valor nominal de las mismas, esto es 480,80 €.

Sexto.Para calcular la ganancia derivada de la transmisión del resto de elementos que sí estuvieron afectos a la actividad (licencia de Auto-taxi, emisora y vehículo CXS), hay que partir de lo que dispone el artículo 27. 4 de la Norma Foral 3/2007:

'La afectación de elementos patrimoniales o la desafectación de activos fijos por el contribuyente no constituirá alteración patrimonial, siempre que los bienes o derechos continúen formando parte de su patrimonio.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de desafectación de elementos afectos a la actividad económica que se destinen al patrimonio personal del contribuyente, el valor de adquisición de los mismos, a efectos de futuras alteraciones patrimoniales, será el siguiente:

a) Si el rendimiento neto se determina por la modalidad normal del método de estimación directa, el valor neto contable que tuvieran en el momento de la desafectación.

b) En los demás casos, la diferencia entre el precio de adquisición y las amortizaciones practicadas o que hubieran debido practicarse.'

Cuando la modalidad de estimación de rendimientos aplicada por el contribuyente durante el tiempo de afectación de los elementos a su actividad económica no hubiera permitido, durante todo o parte de dicho período de tiempo, la deducción expresa de la amortización de los citados elementos, se entenderá que, en dichos períodos de tiempo, se ha deducido la amortización resultante de aplicar los coeficientes mínimos que resulten de los períodos máximos, prevista en la normativa del Impuesto sobre Sociedades.'

Como se deduce de lo anterior, para determinar el valor de adquisición de los referidos elementos patrimoniales tras su desafectación de la actividad habrá que deducir del precio de adquisición, al menos, el importe de la amortización que proceda de la aplicación de los coeficientes mínimos que resulten de los períodos máximos previstos en la normativa del Impuesto sobre Sociedades. Esta última establece como período máximo de amortización, un número de años según la naturaleza de los elementos patrimoniales, que para los bienes que nos ocupan son: 8 para el vehículo, 15 para la emisora, como elemento no especificado dentro de la tabla de activos materiales, y 5 para la licencia, como activo inmaterial o intangible.

Ello supone que, respecto a la licencia de auto-taxi y a la emisora, y aunque desconocemos sus valores de adquisición, sabemos que fueron adquiridas en los años 1970 y -aproximadamente y según manifestación del propio reclamante- 1982, respectivamente, por lo que cuando quedaron desafectadas de la actividad por cese en la misma de su titular, 1 de agosto de 2008, había transcurrido con creces el período máximo de amortización de los mismas, debiendo considerarse totalmente amortizadas, por lo que sus valores de adquisición son cero.

Por lo que se refiere al vehículo con matrícula CXS, adquirido en junio de 2004, su valor de adquisición resulta de deducir del precio de adquisición de 21.900 € (18.879, 31 € de base imponible del Impuesto de Matriculación más 16 % de IVA) el importe de la amortización mínima (12,50 % anual, ya que su periodo máximo de amortización es de 8 años) durante los cuatro años en los que el reclamante ha sido propietario del mismo, lo que da como resultado un valor de adquisición de 10.950 €.

Por último, hay que considerar que, conforme a lo dispuesto en el citado artículo 47, este último importe debe ser corregido por el coeficiente de actualización, que, por tratarse de un bien desafectado de una actividad económica, es el que resulta de lo dispuesto del artículo 50.2 del Decreto Foral 76/2007, del Consejo de Diputados de 11 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, según el cual:'El valor de adquisición de los elementos patrimoniales transmitidos con posterioridad a su desafectación a que se refiere el artículo 27 de la Norma Foral del Impuesto se actualizará mediante la aplicación del coeficiente de actualización que corresponda a la fecha de la citada desafectación.'. Como el año de desafectación y el de enajenación es el mismo, 2008, el coeficiente a aplicar es el 1,00, por lo que el valor de adquisición actualizado del vehículo es 10.950 €.

Así, la diferencia entre el valor de adquisición actualizado, 11.430,80 € (480,80 € de las acciones y 10.950 € del vehículo), y el valor de transmisión, 318.536,41 €, determina una ganancia patrimonial de 307.105,61 €, cantidad algo inferior a la fijada por la Oficina Gestora del Impuesto en la liquidación (312.351,20 €), ya que esta última, en vez de calcular el valor de adquisición del vehículo y deducirlo del valor de transmisión, dedujo de este último el valor de dicho elemento patrimonial a la fecha de transmisión a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (6.185,20 €).

Séptimo.Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede estimar parcialmente la presente reclamación y anular los actos administrativos impugnados, por no ser conformes a derecho.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 48/10, interpuesta por,contra la resolución del Jefe de la Sección de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas y Patrimonio, de 19 de enero de 2010, que confirma la liquidación núm. 2009/317.744, girada por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2008,RESUELVEESTIMARLA EN PARTEy, en su virtud:

Primero.Anular la liquidación y la resolución impugnadas, por no ser conformes a derecho.

Segundo.Disponer que la Oficina Gestora del Impuesto practique nueva liquidación, en la que impute en la base imponible del ahorro una ganancia patrimonial por importe de 307.105,61.

Ganancia patrimonial
Auto-taxi
Licencia de auto-taxi
Valor de adquisición
Actividades económicas
Elementos patrimoniales
Desafectación elementos patrimoniales
Coeficiente reductor
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Pérdidas patrimoniales
Licencias municipales
Renta del ahorro
Coeficiente de actualización
Persona física
Valor nominal
Modelo 564. Impuesto sobre Hidrocarburos
Declaraciones-autoliquidaciones
Enajenación de bienes
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Consejo de administración
Afectación de elementos patrimoniales
Carta de pago
Traspaso
Autoliquidaciones tributarias
Depositario
Fondos propios
Coeficiente de abatimiento
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Valor de transmisión
Período máximo de amortización
Ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales
Elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas
Impuesto sobre sociedades
A título oneroso
Transmisiones de valores
Inversiones
Valor neto contable
Estimación directa
Coeficiente de actualización
Activo no corriente

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

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