Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 07 de Marzo de 2005

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 07 de Marzo de 2005
  • Núm. Resolución: R050018

Resumen

La vivienda de protección oficial, destinada a residencia habitual y sujeta al pago de un préstamo, que se descalifica y se enajena, tiene el siguiente tratamiento en el IRPF: la subvención inicial y los puntos de interés subsidiados cada año son incremento de patrimonio de los ejercicios respectivos; la subvención y las amortizaciones anuales son inversión en vivienda deducible; los intereses, subsidiados y desembolsados, son financiación deducible; los impuestos indirectos satisfechos por la descalificación son inversión deducible; y lo reintegrado a la Administración descalificadora es disminución patrimonial en el IRPF 2003, no menor valor de enajenación, ni financiación deducible.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a siete de marzo de dos mil cinco. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 217/04 interpuesta por contra la resolución del Jefe de Sección de Renta y Patrimonio, de 8 de septiembre de 2004, que confirma la liquidación núm. 2004/306.853, correspondiente al ejercicio 2003 del I.R.P.F.; cuantía: 1.021,43 €.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero.-La liquidación de referencia considera como pérdida patrimonial regular 16.564,37 € ingresados al Gobierno Vasco, como consecuencia de la descalificación el 12 de mayo de 2003 como Vivienda de Protección Oficial (en adelante, V.P.O.) del inmueble de la calle , de esta ciudad, para proceder después a su venta, de los cuales 2.812,74 € son por devolución de la subvención a fondo perdido, 8.051,61 € por la devolución de los intereses del préstamo hipotecario subvencionado y 5.700,02 € por intereses generados.

Segundo.-Contra la resolución que la confirma, el interesado interpone la presente reclamación económico-administrativa y solicita que se anule; que la parte reintegrada al Gobierno Vasco no correspondiente a intereses subsidiados se minore del valor de transmisión para calcular la ganancia patrimonial puesta de manifiesto como consecuencia de la venta; y que se admita como inversión en vivienda habitual (financiación), deducible al 20%, la cantidad correspondiente a la subsidiación de intereses, dado que los deducidos en ejercicios anteriores fueron los efectivamente satisfechos.

Tercero.-En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento de procedimiento en las reclamaciones económico-administrativas aprobado por Real Decreto 391/96, de 1 de marzo.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero.-La cuestión planteada es cuál ha de ser el tratamiento tributario de las cantidades reintegradas al Gobierno Vasco como consecuencia de la descalificación de una V.P.O. y, en concreto: 1º.- Si las cantidades devueltas no correspondientes a subsidiación de intereses (subvención a fondo perdido e intereses generados por el conjunto de los beneficios) pueden minorarse del valor de transmisión para el cálculo de la ganancia patrimonial puesta de manifiesto como consecuencia de la venta del inmueble; 2º.- Si los intereses subvencionados han de ser considerados como inversión en vivienda habitual (financiación); y 3º.- Si, por el contrario, lo devuelto por todos los conceptos constituye una pérdida patrimonial con un período de generación que no excede de un año.

Segundo.-El reclamante defiende el tratamiento fiscal que ha quedado recogido en los puntos 1º y 2º, mientras que la Hacienda Foral ha aplicado en la liquidación el del punto 3º, porque el art. 41.1 de la Norma Foral 35/98, de 16 de diciembre, del I.R.P.F., define las ganancias y pérdidas patrimoniales como'las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Norma Foral se califiquen como rendimientos.'

En efecto, el dinero público percibido como subvención a fondo perdido constituyó incremento patrimonial sujeto y no exento en el ejercicio en que se calificó la vivienda como de protección oficial. Igualmente constituyó incremento de patrimonio de cada año el importe correspondiente a los intereses del préstamo no satisfechos por el reclamante.

Correlativamente a estos incrementos de patrimonio por los que se ha debido tributar en cada ejercicio que se han producido, se han debido (o se deben) aplicar las contrapartidas correspondientes, esto es, la deducción de los intereses durante todos los años de la vida del préstamo, tanto los efectivamente satisfechos como los subvencionados, y la pérdida patrimonial del año en que se produjo la descalificación.

La mecánica legal es ésta y no otra, porque el art. 41 de la Norma del impuesto, arriba transcrito, obliga a que en el año en que se produjo la descalificación se compute la pérdida patrimonial por la cantidad total devuelta, con lo que, a sensu contrario, impide que la misma se pueda descomponer en función de su origen y de si en años anteriores se actuó fiscalmente de forma correcta o incorrecta, sin perjuicio del derecho de todo sujeto pasivo a instar la rectificación de sus autoliquidaciones de los ejercicicios no prescritos si se actuó de manera distinta y concurren los requisitos de fondo y forma previstos para ello.

Es ésta también la solución dada a un caso similar por el Tribunal Superior de Justicia del Principado de Asturias, el cual, en su sentencia de 18 de junio de 2003 (Rec. nº. 896/1999), centra así la cuestión:

'Enfrentadas las partes en la interpretación que hacen del artículo 44 de la Ley del IRPF, 18/1991, ...ya que para una de ellas la subvención pública para la rehabilitación de la vivienda habitual debe considerarse un menor valor de adquisición..., con lo cual producirá un incremento patrimonial (menor, decimos nosotros) en el momento de una posible venta por la diferencia entre el valor de venta y el valor de adquisición realmente satisfecho, mientras que para la Administración Tributaria constituye una variación en el valor del patrimonio del sujeto pasivo', para concluir:

'... los incrementos de patrimonio deben imputarse al período impositivo en que tiene lugar la alteración patrimonial... Frente a la tesis reseñada la que postula el recurrente prescinde de la existencia de variación patrimonial y del sistema legal de imputación por las consecuencias perjudiciales, puesto que gravar la subvención en el momento de la concesión reduce su importe neto e impide, por tanto, que ésta pueda cubrir el 20% del importe de la rehabilitación de la vivienda habitual, que es su finalidad específica... Esta interpretación de parte, confirmada por la resolución recurrida, se debe anteponer por coherencia lógica, si se computa la subvención como renta, su importe se debe tener en cuenta para el cálculo de la deducción...'

La misma argumentación sostienen los Tribunales de Justicia de Baleares (Sentencia de 23 de abril de 2002, Ar. JUR. 156252, referida a una subvención por rehabilitación de fachada) y de la Comunidad Valenciana (Sentencia de 4 de enero de 2003, Ar. JT. 497), después de razonar este último que el legislador bien hubiera podido declarar este incremento de patrimonio exento, pero que, entre tanto, era aplicable la normativa vigente en los términos en que había sido aprobada. También la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Aragón de 30 de abril de 2003 (Ar. JT. 1598), en un supuesto de subvención para adquisición de vivienda de protección oficial, dice:

'Si se parte de la consideración inicial acerca de la subvención y de la definición del artículo 44.1 citado habrá que calificar necesariamente a la cantidad atribuida al recurrente por la Diputación General de Aragón, como subvención constitutiva de un incremento de patrimonio sometido a tributación por el IRPF, puesto que, como ya señala el TEAR en su resolución, comporta una variación del valor del patrimonio del demandante, porque éste se incrementa en el importe de tal cantidad...'.

Tercero.-En el mismo sentido, se pronuncia la Dirección General de Tributos en su contestación a consulta de 17 de diciembre de 2003:

'... De acuerdo con el artículo anteriormente transcrito, de los gastos satisfechos por el consultante para obtener la descalificación de su vivienda habitual únicamente formarán parte de la base de deducción en el período impositivo en que se satisfagan aquellos que en su momento no fueron a cargo del consultante por tratarse de una vivienda de protección oficial, como sería el caso del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales o el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana. Si existiese reintegro de intereses subvencionados, el importe correspondiente a los mismos no formaría parte de la base de deducción, sin perjuicio de su consideración como pérdida patrimonial del período en que se hagan efectivos. Por lo que se refiere a los intereses de demora devengados por la descalificación, estos tendrán la consideración de disminución patrimonial del período impositivo en el que sean exigibles...'

Los mismos criterios recogió también la contestación de la D.G.T. de 26 de enero de 2000 (si bien, referida a la normativa anterior a la Norma Foral de 1998), que dice:

'Conforme con lo anterior, no tendrán la consideración de gasto deducible los intereses de demora devengados por la descalificación, ya que se trata de una disminución de patrimonio. En lo que se refiere al reintegro de los intereses subvencionados, tal reintegro tampoco tendrá incidencia como gasto deducible en el momento actual, pues también constituye disminución de patrimonio, de la misma manera que cuando se otorgó la subvención de intereses constituyó incremento de patrimonio y gasto deducible como si de interés, satisfecho por el consultante para la adquisición de vivienda, se tratara.'

Cuarto.-El tratamiento como disminución patrimonial del reintegro de los beneficios excluye cualquier otro y, por tanto, lo no correspondiente a la subsidiación de los intereses no puede ser minorado del valor de transmisión para calcular la ganancia patrimonial puesta de manifiesto por la venta. Tampoco el reintegro de la subsidiación de los intereses puede dar derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual, porque ese derecho se tuvo en los ejercicios en que las ayudas del Gobierno Vasco constituyeron incremento patrimonial, sin perjuicio del derecho del contribuyente, como se ha dicho en el Fundamento Segundo, a solicitar la rectificación de las autoliquidaciones de los ejercicios no prescritos si hubiera lugar a otra tributación más beneficiosa.

Quinto.-Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede desestimar la reclamación y confirmar los actos administrativos impugnados, por ser conformes a derecho.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 217/04 interpuesta por contra la resolución del Jefe de Sección de Renta y Patrimonio, de 8 de septiembre de 2004, que confirma la liquidación núm. 2004/306.853, correspondiente al ejercicio 2003 del I.R.P.F.,RESUELVEDESESTIMAR la misma y confirmar los actos administrativos impugnados, por ser conformes a derecho.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Viviendas de protección oficial
Pérdidas patrimoniales
Ganancia patrimonial
Valor de transmisión
Disminución del patrimonio
Inversión en vivienda habitual
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Incremento del patrimonio
Residencia habitual
Impuestos indirectos
Vivienda habitual
Préstamo hipotecario
Contrato de hipoteca
Valor de adquisición
Período impositivo
Base de deducción
Gastos deducibles
Intereses de demora
Fachadas
Resolución recurrida
Adquisición de vivienda de protección oficial
Incremento de valor
Terrenos de naturaleza urbana
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
ITPYAJD (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados)
Acto administrativo impugnado
Rectificación de la autoliquidación tributaria
Deducción inversión vivienda habitual

No se han encontrado resultados...

Documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
  • Deducción IRPF incremento costes financiación inversión vivienda habitual Madrid ejercicio 2018

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 16/02/2018

    ResumenPara contribuyentes con residencia habitual en la Comunidad Autónoma de Madrid se reconoce una deducción en la cuota íntegra autonómica del IRPF por el incremento de los costes de la financiación ajena para la inversión en vivienda habit...

  • Ganancias y pérdidas patrimoniales (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 16/03/2016

    Son Ganancias y Pérdidas Patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que la Ley del Impuesto las califique como rend...

  • Importe de la Ganancia o Pérdida (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 08/03/2016

    Para determinar  el importe de la ganancia o pérdida patrimonial, es necesario distinguir entre:Transmisiones onerosas: la ganancia o pérdida patrimonial se determina por la diferencia entre  el valor es de enajenación o transmisión y de adquis...

  • Deducción IRPF inversión en vivienda habitual Murcia ejercicio 2018

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 16/02/2018

    ResumenPara contribuyentes con residencia habitual en la Comunidad Autónoma de Murcia se reconoce una deducción en la cuota íntegra autonómica del IRPF por inversión en vivienda habitual del 5% sobre la base de deducción, a aplicar por los con...

  • Reinversión del importe obtenido por la transmisión de la vivienda habitual (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 08/03/2016

    Podrán gozar de exención por reinversión en vivienda habitual, las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición ...

Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados

Libros Relacionados