Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 09 de Marzo de 2012

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 09 de Marzo de 2012
  • Núm. Resolución: R120018

Resumen

IRPF 2010. La plaza de garaje constituye una única finca registral con la vivienda por lo que el coste de dicha plaza debe incluirse en la base de la deducción por adquisición de vivienda habitual. Dada la fungibilidad del dinero, cuando se solicitan varios préstamos para la compra y la suma de los capitales resulta superior al coste de adquisición, nada impide que solo uno se considere íntegramente invertido en el inmueble.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a nueve de marzo de dos mil doce. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 302/11, interpuesta por D. y Dña. , contra resolución del Jefe de Sección del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de 19 de julio de 2011, que aprueba la liquidación núm. 2011/201.012, girada por dicho impuesto, ejercicio 2010.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero. El 29 de diciembre de 2008, la Sra. abrió una cuenta-vivienda y depositó en ella 12.000 €, practicando en su autoliquidación individual del IRPF, correspondiente a dicho año, una deducción en cuota íntegra de 2.160 € (18% s/12.000).

Durante los ejercicios 2009 y 2010, se registraron en dicha cuenta los siguientes movimientos:

EJERCICIO

IMPOSICIONES

DISPOSICIONES

2009

15.228,51 €

16.068,51 €

2010

19.606,94 €

28.632,75 €

Segundo. En diciembre de 2009 y enero de 2010, la mencionada contribuyente (nacida en 1979) y el Sr. (nacido en 1980) realizaron dos entregas a cuenta de la compra de la vivienda sita en la dirección señalada en el encabezamiento, a la mercantil ' , S.L.' que estaba promoviendo su construcción, por unos importes de, respectivamente, 12.840 y 6.420 € (IVA incluido).

En su declaración-liquidación individual del IRPF, del ejercicio 2009, Dña. aplicó una deducción por inversión en vivienda habitual de 2.760 € (límite máximo). El otro comprador no practicó deducción alguna por dicho concepto en ese período impositivo.

Finalmente, el 8 de marzo de 2010, fue otorgada la escritura pública en virtud de la cual ambos reclamantes adquirieron en proindiviso la mencionada vivienda -conjuntamente con sus anejos: la plaza de aparcamiento núm. 35 y el trastero núm. 21, de la planta del sótano del edificio- por un precio global de 288.900 € (IVA incluido). Los gastos inherentes a esta transmisión, satisfechos por los adquirentes, ascendieron a un total de 2.401,36 € [gravamen sobre Actos Jurídicos Documentados (1.350 €); minuta de Notario por la escritura de compraventa (440,22 €); honorarios de Registrador por el mismo documento (306,06 €); y gastos de gestión (305,08 €)].

Para realizar esta inversión, los adquirentes obtuvieron la siguiente financiación ajena:

Crédito hipotecario por un capital de 240.000 € concedido por la entidad financiera 'Banco Bilbao Vizcaya Argentaria, S.A.' en la misma fecha de la compraventa. Los gastos generados por la constitución de la hipoteca, abonados por los compradores, se elevaron a 1.753,45 € [Notaría (673,62 €); Registro de la Propiedad (159,13 €); gestión del documento (329,49 €) y tasación del inmueble hipotecado (591,21 €)]. Las cuotas satisfechas por dicho préstamo, durante el ejercicio 2010, ascendieron a 2.525,64 €, en concepto de amortización, y 5.350,12 €, correspondientes a intereses.Préstamo personal sin intereses, por un importe de 12.000 €, concedido por el padre del comprador el 2 de marzo de 2010, del que se amortizaron 1.300 € en el mismo año de su concesión.Préstamo personal sin intereses, con un principal de 20.000 €, pactado con los padres de la compradora en la fecha de la adquisición del inmueble, del que no constan amortizaciones durante el ejercicio 2010.

Tercero. La liquidación de referencia admite en el ejercicio 2010 del IRPF, en el que los reclamantes tributan conjuntamente, unas deducciones por adquisición de vivienda habitual de 879,90 € (por el concepto de inversión) y de 1.905,53 € (por el de financiación), determinando unos porcentajes de prorrateo de los intereses y gastos de constitución del préstamo hipotecario del 98,31%, para el Sr. , y del 87,61%, para la Sra.

La resolución que la aprueba señala que, para la realización de tales cálculos, no se ha tenido en cuenta la parte del coste de adquisición satisfecho correspondiente a la plaza de garaje por no constituir unidad registral con la vivienda.

Cuarto. Contra dichos actos administrativos, los interesados promueven la presente reclamación, en la que solicitan su anulación, alegando que la vivienda y la plaza de aparcamiento constituyen una única finca registral.

A este respecto, aportan: a) Nota simple informativa, expedida por el Registro de la Propiedad núm. 4, de Vitoria-Gasteiz el 18 de junio de 2010, en la que se describe la finca núm. 2/45488 como la vivienda letra A de la planta tercera, correspondiente al portal 7 del edificio constituido por los portales de la carretera de , y se señala que tiene atribuidos como anejos la plaza de aparcamiento núm. 35 de la planta de sótano del mencionado edificio y el trastero núm. 21 también de la planta de sótano; y b) Fotocopia de la primera copia de la escritura de compraventa de 8 de marzo de 2010 en la que aparece estampado, al margen de la descripción de la finca transmitida -que incluye vivienda, plaza de garaje y trastero-, un único cajetín del mencionado Registro de la Propiedad núm. 4 con la referencia: Finca 45488.

Por lo tanto, consideran que los intereses del préstamo hipotecario, así como los demás gastos financieros derivados del mismo, son deducibles al 100% para ambos adquirentes. En el caso del Sr. , porque su mitad del coste total de adquisición de la vivienda (incluyendo la parte correspondiente al garaje) es superior al 50% de la suma de los importes de los préstamos obtenidos. En el caso de la Sra. , porque, una vez descontadas de su inversión las cantidades deducidas mediante cuenta-vivienda y la entrega a cuenta deducida en el ejercicio 2009, el resultado sigue siendo superior a la mitad del capital del crédito hipotecario, único que genera intereses.

Concluyen, que, según sus cálculos, las deducciones por adquisición de vivienda habitual que tienen derecho a aplicar, en el ejercicio 2010, incluidos los conceptos de inversión y financiación, ascienden a 1.741,02 €, en el caso del Sr. , y a 1.141,68 €, en el de la Sra.

Quinto.En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento del Procedimiento de las reclamaciones y recursos en vía económico-administrativa, aprobado por el Decreto Foral 2/2007, del Consejo de Diputados, de 30 de enero.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero. La cuestión planteada consiste en determinar los importes de las deducciones en cuota íntegra que tienen derecho a practicar los reclamantes, en el ejercicio 2010, por la adquisición de la vivienda de la carretera de .

Segundo. El artículo 89 de la Norma Foral 3/2007, de 29 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, regula la deducción por adquisición de vivienda habitual en los siguientes términos:

'1. Los contribuyentes podrán aplicar una deducción del 18 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisición de vivienda habitual durante el período impositivo, incluidos los gastos originados por dicha adquisición que hayan corrido a su cargo.

Asimismo, podrán aplicar una deducción del 18 por 100 de los intereses satisfechos en el período impositivo por la utilización de capitales ajenos para la adquisición de dicha vivienda habitual, incluidos los gastos originados por la financiación ajena que hayan corrido a su cargo.

2. La deducción máxima anual, por la suma de los conceptos a que se refiere el apartado 1 anterior, será de 2.160 euros.

3. La suma de los importes deducidos por cada contribuyente por los conceptos a los que se refiere el apartado 1 anterior, a lo largo de los sucesivos períodos impositivos, no podrá superar las cifra de 36.000 euros minorada, en su caso, en el resultado de aplicar el 18 por 100 al importe de la ganancia patrimonial exenta por reinversión en los términos previstos en el artículo 51 de esta Norma Foral(exención de la ganancia patrimonial obtenida en la transmisión de la vivienda habitual por reinversión en otra vivienda habitual).

4. En los supuestos en que el contribuyente tenga una edad inferior a 35 años... se aplicarán las siguientes especialidades:

Los porcentajes establecidos en el apartado 1 anterior serán del 23 por 100, excepto en los casos a que se refiere la letra b) del apartado 5 de este artículo.La deducción máxima anual establecida en el apartado 2 anterior será de 2.760 euros, excepto en los casos a que se refiere la letra b) del apartado 5 de este artículo.

5. A los efectos previstos en el presente artículo, se asimilarán a la adquisición de vivienda habitual:

...

Las cantidades que se depositen en entidades de crédito, en cuentas que cumplan los requisitos de formalización y disposición que se establezcan reglamentariamente y siempre que las cantidades que hayan generado el derecho a la deducción se destinen, antes del transcurso de 6 años a partir de la fecha de apertura de la cuenta, a la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.

...

8. A los efectos de este Impuesto, se entenderá por vivienda habitual aquélla en la que el contribuyente resida durante un plazo continuado de tres años...

No formarán parte del concepto de vivienda habitual... los garajes y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, excepto en los casos en que los mismos formen con la vivienda una finca registral única'.

Por su parte, el artículo 69 del Reglamento del impuesto -aprobado por el Decreto Foral 76/2007, del Consejo de Diputados, de 11 de diciembre- desarrolla el apartado 5.b) transcrito, referido a las cuentas-vivienda, estableciendo, en su apartado 2.a), que se perderá el derecho a las deducciones practicadas:'Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta-vivienda que hayan generado derecho a la deducción para fines diferentes de la adquisición de su vivienda habitual y no se repongan... con anterioridad al devengo del impuesto'.

El artículo 68.1.b) del mismo Reglamento asimila a la adquisición de vivienda habitual su:'Construcción, cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aquéllas,...'.

Finalmente, el artículo 101.2.e) de la Norma Foral 3/2007 establece que, en tributación conjunta (salvo en el caso de unidades familiares monoparentales), los importes máximos anuales de la deducción por adquisición de vivienda habitual se duplican.

Tercero. En el presente supuesto, hay que empezar señalando que la documentación aportada en esta instancia por los reclamantes, a la que se ha hecho referencia en el Antecedente de Hecho cuarto, acredita que la vivienda de la carretera de y sus dos anejos, plaza de aparcamiento y trastero, constituyen un única finca registral, señalada con el número 45.488, por lo que el coste total de los tres elementos debe ser considerado, a efectos fiscales, inversión en vivienda habitual.

Sentado lo anterior, dicho coste total se eleva a 291.301,36 € [288.900 (Precio, IVA incluido) + 2.401,36 (gastos inherentes)], correspondiendo a cada reclamante un valor de adquisición de 145.650,68 € (291.301,36/2).

Tal coste fue satisfecho en su totalidad en el año 2010, con excepción de la entrega a cuenta realizada en diciembre de 2009 por un importe de 12.840 € del que debe imputarse a cada adquirente la mitad, es decir, 6.420 € (12.840/2). A este respecto, hay que señalar que resulta indiferente que, en el ejercicio 2009, uno de ellos practicara deducción por dicha entrega y el otro no, pues lo cierto es que consta en el expediente administrativo certificado de la empresa promotora según el cual las entregas a cuenta fueron realizadas conjuntamente por los dos compradores.

Por lo tanto, cada reclamante abonó, en el período impositivo que nos ocupa, un montante de 139.230,68 € (145.650,68 - 6.420) por la compra de su vivienda habitual.

Cuarto. Partiendo del dato anterior, en el caso del Sr. , su parte de los capitales ajenos obtenidos junto con su cónyuge -ascendente a 136.000 € [50% s/ (240.000 + 12.000 + 20.000)]- fue destinada en su integridad a financiar la compra del inmueble, lo que implica la deducibilidad al 100% de su mitad de los intereses y gastos financieros derivados del préstamo hipotecario y de las correspondientes amortizaciones.

Por otra parte, para este contribuyente resulta deducible en el ejercicio 2010, en concepto de inversión, la diferencia entre el referido importe satisfecho y su parte de la financiación ajena, es decir 3.230,68 € (139.230,68 - 136.000).

Por lo tanto, las bases de la deducción por adquisición de vivienda habitual, correspondientes al Sr. en el período impositivo 2010, son las siguientes:

Por el concepto de inversión: 3.230,68 € (coste satisfecho al margen de la financiación ajena) + 1.262,82 € [50% s/ 2.525,64 (amortización del préstamo hipotecario)] + 650 € [(50% s/ 1.300 (amortización del préstamo personal)] = 5.143,50 €Por el concepto de financiación: 2.675,06 € [50% s/ 5.350,12 (intereses del préstamo hipotecario)] + 876,72 € [50% s/ 1.753,45 (gastos financieros derivados del préstamo hipotecario)] = 3.551,78 €

En consecuencia, teniendo en cuenta que el reclamante es menor de 35 años, tiene derecho a aplicar una deducción en cuota íntegra por los mencionados conceptos de 1.999,91 € [23% s/ (5.143,50 + 3.551,78)].

Quinto. En lo que se refiere a la otra reclamante, hay que partir, de nuevo, del coste de adquisición de la vivienda satisfecho por cada adquirente, en el año 2010, fijado en 139.230,68 €.

Por otra parte, como ha quedado reflejado en el cuadro que figura en el Antecedente de Hecho primero, la Sra. realizó, en el mencionado ejercicio, unas disposiciones netas por importe de 9.025,81 € (28.632,75 - 19.606,94) de cantidades depositadas en la cuenta-vivienda que habían generado derecho a deducción.

De estas cantidades dispuestas, una parte debe ser imputada a los gastos financieros derivados de la constitución del crédito hipotecario, correspondientes a la reclamante, ascendentes a 876,72 € (50% s/ 1.753,45), y, el resto, es decir 8.149,09 € (9.025,81 - 876,72), al pago del coste de la vivienda.

En otras palabras, la parte del mencionado coste que fue satisfecho por la interesada, al margen de las cantidades provenientes de la cuenta-vivienda ya deducidas, debe cuantificarse en 131.081,60 € (139.230,68 - 8.149,09).

Esta última cifra resulta inferior a la suma de las mitades, correspondientes a la interesada, de los capitales de los tres préstamos concertados [50% s/ (240.000 + 12.000 + 20.000) = 136.000] por lo que, en principio, procedería el prorrateo de los correspondientes intereses y gastos de financiación.

Ahora bien, teniendo en cuenta que la fungibilidad del dinero dificulta su identificación, nada impide, como plantean los reclamantes, considerar la totalidad del principal del crédito hipotecario correspondiente a la Sra. (50% s/ 240.000 = 120.000 €) destinada a la compra de la vivienda.

Ello implica que, al ser este préstamo el único que genera intereses y gastos financieros, la totalidad de los mismos resultará deducible, así como su amortización durante toda la vigencia del crédito (con el límite de crédito fiscal previsto en el artículo 89.3 de la Norma Foral 3/2007). Sin embargo, las devoluciones de los préstamos personales sólo resultarán desgravables para la reclamante hasta el momento en que la suma de las amortizaciones de ambos créditos, imputables a la misma, alcance la cifra de 11.081,60 € (131.081,60 - 120.000).

De todo lo anterior se desprende que las bases de deducción imputables a la Sra. , en el ejercicio 2010, son las siguientes:

Por el concepto de inversión: 1.262,82 € [50% s/ 2.525,64 (amortización del préstamo hipotecario)] + 650 € [50% s/ 1.300 (amortización del préstamo personal)] = 1.912,82 €Por el concepto de financiación: 50% s/5.350,12 (intereses del préstamo hipotecario) = 2.675,06 €

Por lo tanto, el importe de la deducción por adquisición de vivienda habitual que puede aplicar la reclamante en dicho ejercicio, al ser también menor de 35 años, se eleva a 1.055,21 € [23% s/ (1.912,82 + 2.675,06)].

Sexto.Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede estimar en parte la presente reclamación y anular la resolución y la liquidación impugnadas por no ser conformes a Derecho.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 302/11, interpuesta por D. y Dña. , contra resolución del Jefe de Sección del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de 19 de julio de 2011, que aprueba la liquidación núm. 2011/201.012, girada por dicho impuesto, ejercicio 2010,RESUELVEESTIMAR EN PARTEla misma y, en su virtud:

Primero:Anular los actos administrativos impugnados por no ser conformes a derecho.

Segundo:Disponer que se gire nueva liquidación en la que se impute una deducción por adquisición de vivienda habitual de 3.055,12 € (1.999,91 € del Sr. + 1.055,21 € de la Sra. ).

Vivienda habitual
Plaza de garaje
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Período impositivo
Trastero
Fincas registrales
Préstamo hipotecario
Contrato de hipoteca
Impuesto sobre el Valor Añadido
Registro de la Propiedad
Cuota íntegra
Crédito hipotecario
Gastos financieros
Base de deducción
Garaje
Sociedad de responsabilidad limitada
Escritura pública
Modelo 564. Impuesto sobre Hidrocarburos
Tipos gravamen actos jurídicos documentados
Minuta
Declaraciones-autoliquidaciones
Deducción inversión vivienda habitual
Entidades financieras
Hipoteca
Venta de la vivienda habitual
Ganancia patrimonial exenta por reinversión
Ganancia patrimonial
Entidades de crédito
Adquisicion vivienda habitual
Préstamo personal
Unidad familiar
Inversión en vivienda habitual
Tributación conjunta
Devengo del Impuesto
Valor de adquisición
Gastos de financiación
Acto administrativo impugnado
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