Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 11 de Septiembre de 2009

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 11 de Septiembre de 2009
  • Núm. Resolución: R090060

Resumen

IRPF 2007. El importe percibido por una beca del Instituto Español de Comercio Exterior para trabajar en Tokio es rendimiento de trabajo. A una parte no le es aplicable el régimen de dietas exceptuado de gravamen, porque la beca es solicitada con carácter voluntario en interés del propio becario y el desplazamiento no ha sido ordenado por el empleador. La asignación para gastos de viaje sí ha sido exceptuada.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a once de septiembre de dos mil nueve. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 164/09, interpuesta por contra la resolución del Jefe de la Sección de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas y Patrimonio, de 1 de junio de 2009, que confirma la liquidación provisional núm. 2008/313.528 correspondiente al IRPF, ejercicio 2007.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero. La liquidación de referencia eleva de 5.500 € a 18.400 € los rendimientos íntegros de trabajo personal, como consecuencia de considerar sometida a gravamen la totalidad del importe percibido en el ejercicio 2007 por una beca del Instituto Español de Comercio Exterior (en adelante ICEX) para titulados superiores en el área de comercio internacional en la Oficina Económica y Comercial de España en Tokio. De dicha liquidación resulta una suma a devolver de 214 €, frente a los 2.576 € que resultaban de la autoliquidación.

Segundo. La Sra. formula recurso de reposición, en el que expone: 1º.- La totalidad de los conceptos salariales percibidos corresponde a su condición de becaria desplazada a Japón durante tres meses de 2007 y el año 2008 completo; 2º.- El importe de la beca, con 15 meses de duración, fue de 60.000 €, distribuidos entre la base salarial (27.500 €) y dietas de destino (32.500 €), estas últimas exentas; y 3º.- Por tanto, las cantidades sometidas a gravamen son 5.500 € en 2007 (27.500 € x 3 :15), quedando los restantes 22.000 € pendientes de tributación en 2008.

Para la resolución de dicho recurso, la Hacienda Foral alavesa solicita a la AEAT que verifique la veracidad de los datos facilitados por la misma (18.400 € como ingresos de trabajo sometidos a gravamen, con una retención de 2.576 €) y por parte de esta última se requiere al ICEX con el fin de que ratifique los datos contenidos en la declaración Resumen Anual (modelo 190) de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF.

El ICEX se reitera en la calificación otorgada a las rentas en el impreso 190 y expone que los 18.400 € abonados a la reclamante en el ejercicio 2007 se encuentran sometidos a gravamen en su totalidad y que también se abonaron a Dña. 2.441,78 €, en concepto de asignaciones para gastos de viaje, exceptuadas de gravamen, tal como se hizo constar en el citado impreso.

Tercero. Contra la resolución del Jefe de la Sección, que desestima el recurso con base en dicha información, la interesada interpone la presente reclamación económico-administrativa en la que solicita que se anule porque parte de lo percibido, en concreto 12.900 €, debe tener la consideración de dietas exceptuadas de gravamen que corresponden al exceso de dotaciones salariales por actividades desarrolladas en el extranjero respecto a las que le hubieran correspondido en el caso de desarrollar la actividad en España, tal como se desprende del contrato suscrito con el ICEX, cuya copia adjunta.

Cuarto.-En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento del Procedimiento de las reclamaciones y recursos en vía económico-administrativa, aprobado por el Decreto Foral 2/2007, del Consejo de Diputados, de 30 de enero.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero. La cuestión planteada consiste en si se encuentra o no exento en el IRPF el complemento por el destino asignado, correspondiente a una beca del ICEX en la Oficina Económica y Comercial de España en Tokio.

Segundo.-El art. 18.g) de la Norma Foral 3/2007, de 29 de enero, del IRPF, considera como rendimientos del trabajo'Las becas, cuando se deriven de una relación de las descritas en el artículo 15 de esta Norma Foral y sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 9 de la misma.'

A su vez, el art. 13.3.b) del Decreto Foral 76/2007, del Consejo de Diputados de 11 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto, establece que:

'Tendrán la consideración de dieta exceptuada de gravamen las siguientes cantidades:

1º. El exceso que perciban los funcionarios públicos españoles con destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendrían en el supuesto de hallarse destinados en España, como consecuencia de la aplicación de la legislación vigente y la indemnización prevista en los apartados 1 y 2 del artículo 25 del Real Decreto 462/2002, de 24 de mayo, sobre indemnizaciones por razón del servicio.

2º. El exceso que perciba el personal al servicio de la Administración Pública con destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendría por sueldos, trienios, complementos o incentivos, en el supuesto de hallarse destinado en España. A estos efectos, el órgano competente en materia retributiva acordará las equiparaciones retributivas que puedan corresponder a dicho personal si estuviese destinado en España.

3º. El exceso percibido por los funcionarios y el personal al servicio de otras Administraciones Públicas, en la medida que que tengan la misma finalidad que los contemplados en los artículos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que regula el régimen de retribuciones de los funcionarios destinados en el extranjero o no exceda de las equiparaciones retributivas, respectivamente…'

Tercero. La interesada alega que el exceso percibido por el destino debe estar exento al amparo de dicho precepto reglamentario. Ahora bien, el contrato especifica que 'La concesión y disfrute de esta beca no supone vinculación laboral o administrativa entre el becario y el ICEX' y que 'La beca tendrá una dotación bruta de 60.000 Euros para los quince meses, compuesta por una base de 27.500 Euros y por un complemento de 32.500 Euros por el destino asignado', expresión de la que no se puede deducir si dicho complemento por el destino corresponde a un exceso sobre lo que se abonaría en España, si su función es compensar a la interesada por los gastos de manutención y estancia en Tokio o si tiene otra razón.

A efectos de resolver dichas dudas resulta fundamental que, tal como se ha recogido en el Antecedente de Hecho segundo, en el informe realizado por el ICEX, a instancia de la Hacienda Foral y de la AEAT, dicho organismo ratifica la calificación fiscal de las rentas y puntualiza que abonó también a Dña. 2.441,78 € en concepto de asignaciones para gastos de viaje, exceptuadas de gravamen, tal como se hizo constar en la relación nominal de retenciones, concepto este último cuya finalidad fue compensar a la perceptora por los gastos en que pudo incurrir; por lo que procede considerar que el complemento por el destino en Tokio no se encuentra exento en el IRPF.

Este último es, además, el criterio mantenido por la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas, en sus contestaciones de 15 de febrero y 28 de marzo de 2008 a las consultas vinculantes V0355-08 y V0612-08, relativas a retribuciones percibidas por un becario del ICEX y por un contribuyente que ha prestado sus servicios en la Oficina Económica y Comercial de España en Tokio como 'Becario de Internacionalización', respectivamente, en las que señala:

'El consultante no se encuentra incluido en ninguna de las categorías a las que hace referencia el citado artículo. Tal y como ha reiterado este Centro Directivo, el régimen de dietas exoneradas de gravamen previsto en el artículo del RIRPF, resulta de aplicación únicamente a aquellos contribuyentes perceptores de rendimientos del trabajo regulados en el artículo 16.1 de la Ley del Impuesto; rendimientos del trabajo obtenidos como consecuencia de una relación laboral o estatutaria, caracterizada esta por notas de dependencia y ajeneidad. La citada circunstancia no se da en el supuesto contemplado, en que la beca es solicitada con carácter voluntario, en propio interés del becario, sin que el desplazamiento venga ordenado por el empleador.'

Cuarto. Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede desestimar la presente reclamación y confirmar los actos administrativos impugnados, por ser conformes a derecho.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 164/09, interpuesta por Dña. , contra la resolución del Jefe de la Sección de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas y Patrimonio, de 1 de junio de 2009, que confirma la liquidación provisional núm. 2008/313.528 correspondiente al IRPF, ejercicio 2007,RESUELVEDESESTIMARla misma y confirmar los actos administrativos impugnados, por ser conformes a derecho.

Dietas
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Gastos de viaje
Rendimientos del trabajo
Persona física
Liquidación provisional del impuesto
Rendimientos íntegros
Comercio internacional
Modelo 190. Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta
Retenciones e ingresos a cuenta del IRPF
Becas
Funcionarios públicos
Trienio
Gastos de manutención
Estancia
Acto administrativo impugnado
Dependencia y ajeneidad

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Real Decreto 462/2002 de 24 de May (Indemnizaciones por razón del servicio) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 129 Fecha de Publicación: 30/05/2002 Fecha de entrada en vigor: 01/06/2002 Órgano Emisor: Ministerio De La Presidencia

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