Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 12 de Junio de 2009

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 12 de Junio de 2009
  • Núm. Resolución: R090039

Resumen

El interés de demora no tiene carácter sancionador, sino compensatorio, por lo que su exigencia no requiere la concurrencia de culpa en el obligado tributario. En el supuesto de liquidaciones que modifican las autoliquidaciones de IRPF 2004 y 2006 presentadas por el contribuyente, el interés de demora debe calcularse desde que finaliza el plazo de presentación hasta la fecha en que la Administración practica la liquidación que regulariza la situación tributaria.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a doce de junio de dos mil nueve. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 96/09, interpuesta por , contra la Resolución del Jefe de la Sección de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas y Patrimonio, de 25 de marzo de 2009, que confirma las liquidaciones núm. 2009/301.151 y 2009/301.152, giradas por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicios 2004 y 2006.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero. Los reclamantes presentaron, en la modalidad de tributación conjunta, las autoliquidaciones del Impuesto y ejercicios citados, de las que resultaron unas cantidades a devolver de 2.011,30 € y 1.427,34 €, respectivamente.

Segundo. La Oficina Gestora del Impuesto giró las liquidaciones de referencia, de las que resultaron a ingresar las cantidades de 2.261,42 € y 256,64 €, de las que 386,42 € y 23,34 €, también respectivamente, corresponden a intereses de demora.

Tercero. Contra la resolución que confirma dichas liquidaciones, el Sr. Garrido y la Sra. Marcos interponen la presente reclamación económico administrativa solicitando la supresión de los referidos intereses de demora, porque la Administración Tributaria, pudiendo haber liquidado en el año siguiente a la presentación de las declaraciones, ha tardado cinco años en hacerlo.

Cuarto. En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento del Procedimiento de las reclamaciones y recursos en vía económico-administrativa, aprobado por el Decreto Foral 2/2007, del Consejo de Diputados, de 30 de enero.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero. La cuestiones planteadas son las siguientes: a) Si procede o no girar intereses de demora sobre la diferencia entre la cuota tributaria autoliquidada y la determinada por la Administración; y b) En caso afirmativo, si la fecha hasta la que han sido liquidados tales intereses es o no conforme a derecho.

Segundo. El artículo 26 de la Norma Foral 6/05, de 28 de febrero, General Tributaria de Álava, establece, en su apartado 1, que:

'El interés de demora es una prestación accesoria que se exigirá a los obligados tributarios… como consecuencia de la realización de un pago fuera de plazo… o en el resto de casos previstos por Norma Foral'.

Por su parte, el apartado 2 del mismo artículo concreta: 'El interés de demora se exigirá, entre otros, en los siguientes supuestos:

c) Cuando se practique una liquidación que regularice la situación tributaria, por el tiempo transcurrido entre la finalización del plazo voluntario de pago y el día en que se practique dicha liquidación'.

Tercero. En el supuesto que nos ocupa y conforme a la normativa transcrita, las diferencias entre las cuotas resultantes de las autoliquidaciones presentadas por los contribuyentes y las de las liquidaciones practicadas por la Administración, consecuencia de la regularización de la situación tributaria de los primeros, que, por otro lado, no han sido cuestionadas por ellos, devengaron intereses de demora desde la finalización de los plazos legalmente establecidos de presentación de las primeras.

En este sentido se pronuncia el Tribunal Supremo, en su sentencia de 28 de noviembre de 1997 (RJ. 1998/771), en interés de ley, al afirmar en su Fundamento Tercero, que:

'…junto …, la Ley puede exigirle una obligación de hacer, consistente en determinar la cuantía de la obligación tributaria, es decir practicar la liquidación correspondiente del débito, o lo que es lo mismo autoliquidarse.

Esta obligación de hacer implica la sustitución en la función liquidadora de los órganos de la Administración Tributaria, por los sujetos pasivos, obligados ellos mismos a determinar la deuda, mediante la subsunción de los hechos en las normas tributarias, calificándolos, valorándolos y determinando, en consecuencia, la correspondiente obligación tributaria…

El régimen de declaración-autoliquidación significa que la obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho imponible, y es líquida, obviamente, cuando el sujeto pasivo practica la autoliquidación, y, si no lo hace, se entiende que lo es el último día del plazo reglamentario para la presentación de la correspondiente declaración autoliquidación, y vencida cuando ha transcurrido dicho plazo.

En consecuencia, si la Administración comprueba la declaración autoliquidación y descubre hechos ocultados o que ha sido practicada incorrectamente (errores de hecho y de derecho), deberá exigir intereses de demora… por las cuotas liquidadas como consecuencia de su actuación comprobadora desde el día siguiente al del vencimiento del plazo para declarar, pues se entiende que la obligación tributaria es por ministerio de la Ley líquida, exigible y vencida'.

Cuarto. Por otra parte, no puede olvidarse que el devengo de los mencionados intereses no requiere la concurrencia de conducta culpable alguna por parte del obligado a su pago,como pone de manifiesto el último párrafo del artículo 26.1 de la Norma Foral 6/05, según el cual: 'La exigencia del interés de demora tributario no requiere la previa intimación de la Administración ni la concurrencia de un retraso culpable en el obligado'.

En este sentido, el Tribunal Supremo, en su sentencia de 28 de mayo de 1997 (RJ. 1997/4172), Fundamento Primero señaló: '…el interés de demora tiene una función compensadora del incumplimiento de una obligación de dar y, por tanto, su naturaleza intrínseca consiste en ser una modalidad indemnizatoria, según pone de manifiesto con toda nitidez la norma que en el Código Civil recoge y refleja el principio matriz de la institución.Desde otra perspectiva, no tiene carácter sancionador, como advertía la redacción originaria del art. 78 de la Ley General Tributaria, advertencia cuya volatilización por obra de la Ley 10/1985, de 26 abril, carece de trascendencia al respecto si se recuerda que precisamente por su diverso talante son compatibles en todo caso los intereses y las sanciones, que a su vez funcionan con total independencia recíproca. Estas reflexiones conducen inexorablemente a la conclusión de que, una vez establecido el derecho al percibo de intereses de demora en cualquier caso y cualesquiera que sea el deudor, la Administración puede incluirlos en las liquidaciones tributarias, cuando así proceda, con independencia de la calificación que haya merecido la conducta o comportamiento del contribuyente desde la especial óptica de la potestad sancionadora…'

Quinto.En lo que se refiere a la segunda cuestión planteada, como ha quedado expuesto en el Fundamento de Derecho segundo, el artículo 26.2 de la Norma Foral 6/05 aclara que, en el caso de liquidaciones giradas por la Administración para regularizar la situación tributaria del contribuyente, los intereses se deben exigir hasta la fecha en que se practique la liquidación, como así ha ocurrido en el supuesto que nos ocupa.

Cabe añadir que, de acuerdo con el último párrafo del artículo 100.1 de la misma Norma Foral, las actuaciones de los procedimientos de gestión iniciados mediante declaración o autoliquidación podrán extenderse hasta el vencimiento de los plazos de prescripción, mientras que los artículos 65 y 66 establecen que prescribe a los cuatro años, contados desde la finalización del plazo para presentar la correspondiente autoliquidación, el derecho de la Administración a determinar la deuda tributaria. Por ello, no puede prosperar la alegación de los reclamantes relativa a que se han visto perjudicados por la excesiva demora de la Oficina Gestora en liquidar.

Sexto.Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede desestimar la presente reclamación y confirmar la resolución y las liquidaciones impugnadas por ser conformes a derecho.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 96/09, interpuesta por , contra la Resolución del Jefe de la Sección de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas y Patrimonio, de 25 de marzo de 2009, que confirma las liquidaciones núm. 2009/301.151 y 2009/301.152, giradas por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicios 2004 y 2006, respectivamente,RESUELVEDESESTIMARla misma y confirmar los actos administrativos impugnados, por ser conformes a derecho.

Intereses de demora
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Obligado tributario
Obligaciones tributarias
Declaraciones-autoliquidaciones
Persona física
Concurrencia de culpa
Obligación de hacer
Tributación conjunta
Cuota tributaria
Pago extemporáneo
Error de hecho
Intereses de demora tributarios
Ope legis
Vencimiento del plazo
Obligación de dar
Liquidación girada
Potestad sancionadora
Liquidaciones tributarias
Plazo de prescripción
Deuda tributaria
Acto administrativo impugnado
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