Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 15 de Febrero de 2008

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 15 de Febrero de 2008
  • Núm. Resolución: R080019

Resumen

La ganancia patrimonial obtenida por la disolución del condominio sobre la anterior vivienda habitual debe tributar en el IRPF del ejercicio 2004 por la parte no reinvertida en la nueva vivienda, dado que la compra de esta última fue financiada en parte con un préstamo hipotecario que el prestatario declaró exento del gravamen de Actos Jurídicos Documentados por destinarlo al inmueble de su residencia habitual. La petición subsidiaria, aplicar en el ejercicio 1996 la deducción que le correspondía por inversión en vivienda, y que no utilizó, es inadmisible porque falta el acto administrativo previo.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a quince de febrero de dos mil ocho. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 293/07, interpuesta por contra la resolución del Jefe de Sección de Renta y Patrimonio, de 28 de septiembre de 2007, que confirma la liquidación núm. 2007/307.788, girada por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2004.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero.-En su declaración-liquidación del impuesto y ejercicio mencionados, el reclamante acogió a la exención por reinversión una ganancia patrimonial de 57.799,79 €, derivada de la disolución de la comunidad de bienes existente sobre su anterior vivienda habitual que había adquirido, en proindiviso con su hermano, el 14 de septiembre de 1995.

En dicha disolución, formalizada el 16 de junio de 2004, se adjudicó la totalidad de la finca al otro comunero que compensó en metálico a D. con 90.000 €, satisfaciendo este último 182,64 € por el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (en adelante IIVTNU).

Segundo.-El 8 de junio de 2006 el reclamante adquirió la vivienda del domicilio indicado en el encabezamiento, por un precio de 96.162 €, utilizando un préstamo hipotecario de 90.000 € de capital.

Obra en el expediente la autoliquidación de la cuota gradual del gravamen sobre Actos Jurídicos Documentados, correspondiente a la constitución de dicho préstamo, en la que se aplicó la exención prevista para las hipotecas que garantizan créditos destinados a la adquisición de vivienda habitual.

Tercero.-Mediante la liquidación impugnada, la Oficina Gestora del impuesto somete a gravamen una ganancia patrimonial de 51.269,93 €, por corresponder proporcionalmente a la parte del importe obtenido en la transmisión que no considera reinvertido, ascendente a 79.670,36 €.

Contra la resolución que confirma dicho acto liquidatorio, porque el reclamante sólo reinvirtió en la nueva vivienda la diferencia entre el coste total de la misma, ascendente a 100.147 € -96.162 € (precio) + 3.985 € (gastos accesorios)-, y el principal del préstamo concedido, es decir 10.147 €, el Sr. promueve la presente reclamación en la que solicita que se considere reinvertido todo el importe obtenido en la disolución del proindiviso.

Con carácter subsidiario, para el caso de no prosperar la anterior pretensión, pide la revisión de su autoliquidación del ejercicio 1996 para que se incluya la deducción correspondiente a la inversión realizada en ese año en su anterior vivienda habitual, que no practicó en su momento.

Cuarto.-En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento regulador del procedimiento en las reclamaciones y recursos en vía económico-administrativa, aprobado por el Decreto Foral 2/2007, de 30 de enero.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero.-Las cuestiones planteadas son las siguientes: a) Si la ganancia patrimonial obtenida por el reclamante, en el ejercicio 2004, puede quedar o no exenta de gravamen en su totalidad por reinversión en una nueva vivienda habitual en ; y b) Subsidiariamente, para el caso de respuesta negativa a la cuestión anterior, si procede modificar la autoliquidación del ejercicio 1996 para aplicar la deducción por adquisición de vivienda.

Segundo.-Respecto a la primera cuestión, el artículo 48 del Texto Refundido del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas -aprobado por el Decreto Foral 111/2001 del Consejo de Diputados, de 18 de diciembre- establece:

'1. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido en la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual, en las condiciones que se establecen en este artículo.

2. La reinversión del importe total obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un período no superior a dos años.

3. En el caso de que el importe de la reinversión fuera inferior al total obtenido en la enajenación, solamente se excluirá de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente invertida en las condiciones de este artículo.

4. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas en este artículo determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente'.

Tercero.-En el caso que nos ocupa, como ha quedado expuesto en el Antecedente de Hecho primero, el reclamante recibió, en la disolución del proindiviso sobre su anterior vivienda habitual, una compensación en metálico de 90.000 €, de la que hay que descontar los 182,64 € satisfechos por el IIVTNU para determinar el importe neto que puede ser objeto de reinversión, ascendente a 89.817,36 €.

Por otra parte, el coste total de adquisición de su actual vivienda habitual, aceptado por la resolución impugnada, se elevó a 100.147 €, de los cuales 90.000 € provenían de un préstamo hipotecario, por lo que sólo pueden considerarse reinvertidos 10.147 €.

Efectivamente, el hecho de que la totalidad del capital prestado fue utilizado en la compra del inmueble de , que no ha sido negado por el Sr. , se desprende de la autoliquidación practicada por el gravamen sobre Actos Jurídicos Documentados (Antecedente de Hecho segundo), aplicándose la presunción legal prevista en el artículo 104.4 de la Norma Foral 6/05 según la cual:'Los datos y elementos de hecho consignados en las autoliquidaciones, declaraciones y demás documentos presentados por los obligados tributarios se presumen ciertos para ellos y sólo podrán rectificarse por los mismos mediante prueba en contrario'.

En consecuencia, si de 89.817,36 € se reinvirtieron 10.147 €, de la ganancia patrimonial obtenida -57.799,79 €- únicamente puede quedar exenta la parte proporcional, es decir 6.529,86 €, por lo que el resto -51.269,93 €- debe tributar, como así lo ha entendido la Oficina Gestora del impuesto en la liquidación impugnada que, por ello, debe ser confirmada.

Cuarto.-La pretensión formulada por el reclamante con carácter subsidiario -modificación de la autoliquidación del ejercicio 1996-, plantea una cuestión de previo pronunciamiento, cual es la de si concurren o no los requisitos necesarios para su admisión, ya que no consta en el expediente ningún acto administrativo relativo a dicho ejercicio.

A este respecto, el artículo 80.2 de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de Álava, establece que:'Las funciones de aplicación de los tributos se ejercerán de forma separada a la de resolución de las reclamaciones económico-administrativas que se interpongan contra los actos dictados por la Administración tributaria'.

La consecuencia de este principio separador es el carácter revisor de la vía económico-administrativa, lo que, a su vez, implica, como se deduce del artículo 233 de la misma Norma Foral -que enumera los actos susceptibles de impugnación en la misma-, que para que la reclamación resulte admisible es necesario que exista al respecto un acto administrativo previo cuya adecuación a derecho se somete a la decisión del Tribunal. Es decir, es preciso que, con independencia de cuáles sean los fundamentos en que se base, el órgano gestor haya tenido oportunidad de pronunciarse sobre la pretensión del interesado.

En el presente supuesto, como ha quedado señalado, no hay constancia en el expediente de la existencia de acto administrativo alguno en relación con el ejercicio 1996 sino que, por el contrario, el contribuyente solicita la revisión de su autoliquidación correspondiente a dicho período impositivo, respecto a cuya corrección la Administración no se ha pronunciado. Por ello, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 37.4.d) del Reglamento procedimental antes citado, procede declarar la inadmisibilidad de la reclamación, respecto a esta pretensión, y remitir el escrito de interposición a la Oficina Gestora del impuesto para que se pronuncie sobre la misma.

Quinto.-Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede desestimar la reclamación y confirmar los actos impugnados por ser conformes a derecho, en lo que afecta al ejercicio 2004, y declararla inadmisible por inexistencia de acto administrativo previo, en lo que se refiere al ejercicio 1996.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 293/07, interpuesta por D. , contra la resolución del Jefe de Sección de Renta y Patrimonio, de 28 de septiembre de 2007, que confirma la liquidación núm. 2007/307.788, girada por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2004,RESUELVEDESESTIMAR la misma, respecto a dicho ejercicio, confirmando los actos administrativos impugnados, y declararla INADMISIBLE por inexistencia de acto administrativo previo, respecto al ejercicio 1996, remitiendo el escrito de interposición a la Oficina Gestora del impuesto para que se pronuncie sobre la pretensión relativa a este último período.

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