Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 17 de Septiembre de 2004

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 17 de Septiembre de 2004
  • Núm. Resolución: R040043

Resumen

La solicitud de compensación de una deuda tributaria efectuada en período ejecutivo no impide el inicio del procedimiento de apremio. Frente a éste tan sólo cabe oponer su concesión al ser una forma de extinción de la deuda.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a diecisiete de septiembre de dos mil cuatro. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 92/04, interpuesta por , contra la resolución de la Jefa de Servicio de Tributos Indirectos, de 6 abril de 2004, relativa a la providencia de apremio de 16 de marzo anterior, dictada en el expediente 183-2004 seguido por impago de la deuda resultante de la liquidación núm. 303.217/2003 del IVA, ejercicio 2002; cuantía: 1.510,07 €.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero.-El acto de recaudación citado deriva de una liquidación provisional, que arrojó una deuda de 7.550,39 €, notificada el 12 de septiembre de 2003 junto a la carta de pago con expresión del 20 de octubre siguiente como fecha de vencimiento.

El 13 de noviembre de 2003 la representación de la interesada solicitó el reconocimiento de su derecho a la devolución de 7.348,62 € indebidamente ingresados mediante la declaración-liquidación del IVA correspondiente al primer trimestre de 2003 y su compensación con la cantidad pendiente de ingreso de la liquidación de IVA del ejercicio 2002.

El 20 de febrero de 2004 se notifica a la empresa la liquidación núm. 300.327/2004 del IVA del primer trimestre de 2003 -de la que resulta un saldo a devolver de 7.503,47 €, de los cuales 154,85 € corresponden a intereses de demora- y la aprobación de la Orden Foral núm. 60/2004, de 6 de febrero, por la que se acuerda la devolución del citado importe, el cual fue puesto a su disposición, en una cuenta de La Caixa, el día 25 del citado mes.

No satisfecha la deuda, el Director de Hacienda dicta la providencia de apremio de referencia que la recarga en un 20 %, siéndole comunicada el 24 de marzo de 2004. Finalmente, el 31 de marzo siguiente se produjo el ingreso de 7.550,39 € en una entidad colaboradora de la Diputación Foral de Álava.

Segundo.-Contra la resolución de la Jefa de Servicio de Tributos Indirectos y la providencia de apremio, la representación de la interesada promueve la presente reclamación económico-administrativa y solicita que se anule por estimar que no procede el recargo al haber solicitado el 13 de noviembre de 2003 la compensación de la deuda con el ingreso indebido efectuado en la declaración-liquidación de IVA del primer trimestre de 2003.

Tercero.-En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento de procedimiento en las reclamaciones económico-administrativas aprobado por Real Decreto 391/96, de 1 de marzo.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero.-La cuestión a resolver es si es conforme a derecho la exigencia de un recargo del 20% sobre la deuda liquidada en concepto del IVA, ejercicio 2002, habiéndose solicitado su compensación antes de la notificación de la providencia de apremio.

Segundo.-Los presupuestos necesarios para que sea exigible el recargo de apremio del 20% se encuentran recogidos en el art. 123 de la Norma Foral General Tributaria de Álava, de 31 de mayo de 1981, en redacción dada al mismo por la 23/96, de 5 de julio, que dispone:

'1. El inicio del período ejecutivo determina el devengo de un recargo del 20% del importe de la deuda no ingresada, así como el de los intereses de demora correspondientes a ésta.

Este recargo será del 10% cuando la deuda tributaria no ingresada se satisfaga antes de que haya sido notificada al deudor la providencia de apremio prevista en el apartado 3 de este artículo y no se exigirán los intereses de demora devengados desde el inicio del período ejecutivo.

2. Iniciado el período ejecutivo, la Administración Tributaria efectuará la recaudación de las deudas liquidadas o autoliquidadas a que se refiere el artículo 122.3, por el procedimiento de apremio sobre el patrimonio del obligado al pago.

3. El procedimiento de apremio se iniciará mediante providencia notificada al deudor en el que se identificará la deuda pendiente y requerirá para que se efectúe su pago con el recargo correspondiente.

...'.

Por tanto, para que proceda la exigencia de un recargo de apremio del 20% en la recaudación ejecutiva de una deuda tributaria es necesario que se haya iniciado tanto el período ejecutivo como el procedimiento de apremio.

En consecuencia, y dado que el reclamante alega que solicitó la compensación de la deuda de referencia, se ha de examinar la incidencia que la misma tiene en ambas fases del procedimiento recaudatorio. Adelantamos desde ahora que mientras el inicio del período ejecutivo puede evitarse con la mera solicitud de compensación, no ocurre lo mismo con el procedimiento de apremio al cual sólo puede oponerse la concesión de la compensación solicitada.

Tercero.-El inicio del período ejecutivo para las deudas liquidadas por la Administración Tributaria se produce -según el art. 122 de la Norma Foral General Tributaria, en redacción dada por la 23/96- el día siguiente al de vencimiento del plazo reglamentariamente establecido para su ingreso, que será -art. 20.2 del Reglamento de Recaudación del Territorio Histórico de Álava, aprobado por el Decreto Foral 48/94, de 10 de mayo- a falta de disposición expresa, el de los quince días hábiles siguientes al de notificación de la liquidación.

En este caso, tal como se ha expuesto en el Antecedente de Hecho Primero, la liquidación fue notificada el 12 de septiembre de 2003 junto con la carta de pago en la que se especificaba el 20 de octubre siguiente como fecha de vencimiento, por lo que el inicio del período ejecutivo se produjo el día 21 de octubre de 2003.

No obstante lo anterior, se ha de tener en cuenta los efectos que otorga la citada disposición reglamentaria a la solicitud de compensación en el art. 104, en redacción dada por el Decreto Foral 12/96, de 6 de febrero, según el cual:

'2. Cuando la solicitud de compensación se presente en período voluntario, si al término de dicho plazo estuviese pendiente de resolución no se expedirá certificación de descubierto.

Cuando se presente en período ejecutivo, sin perjuicio de la no suspensión del procedimiento, podrán paralizarse las actuaciones de enajenación de los bienes embargados hasta su resolución.

..

4. ...

Si se deniega la compensación y ésta se hubiese solicitado en período voluntario, en la notificación del acuerdo, que deberá ser motivado, se advertirá al solicitante que la deuda deberá pagarse, junto con los intereses devengados hasta la fecha de la resolución en el plazo de los 15 días hábiles siguientes al de la notificación de dicha resolución. Transcurrido dicho plazo, si no se procede al ingreso, se exigirá la deuda pendiente por la vía de apremio.

Si la compensación se hubiere solicitado en período ejecutivo y se deniega, continuará el procedimiento de apremio'.

Del precepto transcrito se deduce que la solicitud de compensación efectuada en período voluntario impide tanto el inicio del procedimiento de apremio -ya que la referencia a la certificación de descubierto, suprimida en la reforma del año 1996 de la Norma Foral General Tributaria, ha de entenderse efectuada a la providencia de apremio- como la del período ejecutivo -al conceder un aplazamiento automático hasta que finalice el plazo de 15 días hábiles siguientes al de notificación de la resolución denegatoria-.

Sin embargo, no ocurre lo mismo con la solicitud de compensación presentada en período ejecutivo ya que éste ya se ha iniciado y no impide el inicio del procedimiento de apremio -mediante la notificación de la providencia del mismo nombre-, sino que tan sólo paraliza hasta su resolución las actuaciones de enajenación de los bienes embargados.

En el supuesto que nos ocupa la solicitud de compensación se presentó el 13 de noviembre de 2003, por tanto, ya iniciado el período ejecutivo que se produjo el 21 de octubre anterior, por lo que en sí misma no es un elemento impeditivo de la expedición de la providencia de apremio.

Cuarto.-Sentado lo anterior, tan sólo resta analizar la virtualidad de la compensación como motivo de oposición al procedimiento de apremio y a este respecto señalar que el art. 123.1 de la Norma Foral General Tributaria, en redacción dada por la 23/96, establece que'Contra la procedencia de la vía de apremio sólo serán admisibles los siguientes motivos de oposición: a)Pago o extinción de la deuda; b)Prescripción; c)Aplazamiento; d)Falta de notificación de la liquidación o anulación o suspensión de la misma'y que el art. 68 de la citada Norma regula la compensación como una forma de extinción de la deuda tributaria.

Por tanto, tanto el pago como la compensación de la deuda una vez iniciado el período ejecutivo pero antes de ser notificada la providencia de apremio producen el doble efecto de reducir el recargo de apremio exigible al 10% y de resultar improcedente la vía de apremio.

Sin embargo, ninguna de estas dos circunstancias aquí concurren ya que la compensación solicitada -que, por otra parte, no alcanzaba a la totalidad de la cantidad adeudada que ascendía a 7.550,39 €- no fue concedida sino implícitamente denegada -mediante la Orden Foral 60/2004, de 6 de febrero, que acordó la devolución al sujeto pasivo de 7.503,47 € resultantes de la liquidación del IVA del primer trimestre de 2003-; y el pago efectuado no se produjo hasta el 31 de marzo de 2004 y, por tanto, con posterioridad al 24 de marzo -fecha de notificación de la providencia de apremio- y ello a pesar de que la reclamante dispuso del importe cuya compensación había solicitado desde el 25 de febrero anterior, fecha en que fue puesta a su disposición, en una cuenta de La Caixa, la devolución acordada.

Quinto.-Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede desestimar la presente reclamación y confirmar los actos administrativos impugnados, por ser conformes a derecho.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 92/04, interpuesta por , contra la resolución de la Jefa de Servicio de Tributos Indirectos, de 6 abril de 2004, relativa a la providencia de apremio de 16 de marzo anterior, dictada en el expediente 183-2004 seguido por impago de la deuda resultante de la liquidación núm. 303.217/2003 de IVA, ejercicio 2002,RESUELVEDESESTIMAR la misma y, en su virtud, confirmar los actos administrativos impugnados, por ser conformes a derecho.

Impuesto sobre el Valor Añadido
Procedimiento de apremio
Providencia de apremio
Realización forzosa
Deuda tributaria
Intereses de demora
Declaraciones-autoliquidaciones
Modelo 564. Impuesto sobre Hidrocarburos
Compensación de deudas
Recargo de apremio
Carta de pago
Liquidación provisional del impuesto
Días hábiles
Entidades colaboradoras
Ingresos indebidos
Certificaciones de descubierto
Bienes embargados
Vencimiento del plazo
Intereses devengados
Extinción de deudas tributarias
Falta de notificación
Acto administrativo impugnado
Liquidaciones IVA
Fecha de notificación

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